La provisión del impuesto de renta es la estimación que la empresa hace al cierre del ejercicio del impuesto que deberá pagar el año siguiente, y se reconoce como un gasto contra un pasivo estimado, porque a 31 de diciembre la obligación ya existe aunque su valor exacto aún no se conozca. ¿Cómo se calcula, cuál es su asiento contable y cómo se relaciona con el impuesto corriente y el diferido de las NIIF?
Qué es la provisión del impuesto de renta.
Toda empresa debe pagar impuesto de renta sobre sus utilidades fiscales, impuesto que se liquida y paga el año siguiente al del periodo gravable.
A 31 de diciembre la empresa conoce su utilidad contable, pero no sabe con certeza cuánto será el impuesto, porque la declaración aún no se ha elaborado. Por eso realiza un cálculo provisional para reconocer en el pasivo esa obligación futura, y el gasto correspondiente en el resultado del ejercicio que la generó.
De no hacerse la provisión, la utilidad del ejercicio quedaría inflada, pues se repartiría entre los socios una utilidad de la que todavía hay que pagar el impuesto.
Cómo se calcula la provisión del impuesto de renta.
Una forma sencilla, aunque menos precisa, es aplicar la tarifa del impuesto a la utilidad contable. Supongamos una utilidad contable de $10.000.000 y la tarifa general de las personas jurídicas, que es del 35% según el artículo 240 del Estatuto Tributario:
10.000.000 × 35% = $3.500.000 de provisión.El cálculo es más preciso si, en lugar de la utilidad contable, se estima la renta líquida gravable, depurando las diferencias entre lo contable y lo fiscal: gastos no deducibles, ingresos no gravados, rentas exentas, y comparando con la renta presuntiva cuando aplique. Cuanto mejor sea esa depuración, menor será el ajuste al presentar la declaración.
Provisión mensual sobre los ingresos. Algunas empresas provisionan cada mes un porcentaje de sus ingresos. Por ejemplo, si los costos y gastos estimados son de $90 por cada $100 de ingresos, la utilidad esperada es del 10%, y aplicándole la tarifa del 35%, la provisión resulta del 3,5% de los ingresos: por cada $10.000.000 facturados se provisionan $350.000. Es una estimación que se ajusta al cierre.
Asiento contable de la provisión del impuesto de renta.
El asiento reconoce el gasto y el pasivo estimado. Con la provisión de $3.500.000 del ejemplo:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| 540505 (Gasto impuesto de renta) | 3.500.000 | |
| 261505 (Provisión de renta) | 3.500.000 |
El gasto, por ser de naturaleza débito, aumenta por el débito, y la provisión, por ser un pasivo, aumenta por el crédito. Con este registro, el gasto afecta la utilidad del periodo que generó el impuesto, y el pasivo queda reconocido en el balance.
Cuando se elabore la declaración, la provisión se ajusta al valor real y se traslada al pasivo definitivo (2404), proceso que desarrollamos con ejemplo completo en el artículo sobre la contabilización del impuesto de renta.
La provisión de renta en las NIIF: impuesto corriente y diferido.
Bajo las NIIF (NIC 12 en plenas y sección 29 del Estándar para Pymes), el gasto por impuesto a las ganancias tiene dos componentes:
- El impuesto corriente. Es el impuesto a pagar por el periodo según las normas fiscales vigentes. La provisión que hemos explicado corresponde justamente a la estimación del impuesto corriente, que bajo NIIF se reconoce como un pasivo por impuestos corrientes.
- El impuesto diferido. Es el que se pagará o recuperará en periodos futuros por las diferencias temporarias entre las bases contables y fiscales de activos y pasivos.
El gasto por impuesto reconocido en resultados es la suma de los dos componentes. Para determinar el diferido se aplica la siguiente fórmula:
Valor contable - base fiscal = diferencia temporaria × tarifa = impuesto diferido.
La diferencia temporaria puede generar un pasivo por impuesto diferido (se pagará más impuesto en el futuro) o un activo por impuesto diferido (se recuperará impuesto en el futuro), según el sentido de la diferencia.
Conviene entonces no confundir los dos conceptos: la provisión de renta estima el impuesto corriente del periodo; el impuesto diferido reconoce los efectos fiscales futuros de las diferencias temporarias, y es un cálculo adicional, no un sustituto de la provisión.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Cómo se calcula la provisión de renta?
Aplicando la tarifa del impuesto (35% general para personas jurídicas) a la utilidad contable o, con mayor precisión, a la renta líquida gravable estimada depurando las diferencias fiscales.
¿Cómo se contabiliza la provisión del impuesto de renta?
Debitando el gasto (540505) y acreditando el pasivo estimado (261505). Al elaborar la declaración se ajusta y se traslada a la cuenta 2404.
¿La provisión de renta es lo mismo que el impuesto diferido?
No. La provisión estima el impuesto corriente del periodo; el diferido reconoce los efectos futuros de las diferencias temporarias entre bases contables y fiscales, y se calcula aparte.
¿La provisión de renta se reporta en la información exógena?
No, por ser una provisión y no un pago o abono en cuenta a un tercero; de reportarse, sería como pago o abono en cuenta no deducible.
¿Qué pasa si la provisión queda mayor o menor que el impuesto real?
Si queda menor, la diferencia va al gasto; si queda mayor, el exceso se reversa como ingreso por recuperación de provisiones (425035), nunca como crédito al gasto.
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Cordial saludo.
Mi duda recae sobre el valor a registrar en la información exógena de los montos o cifras resultantes de la provisión de renta (Cta 54) en qué formato y concepto se pueden registrar.
Gracias.
Al una provisión y no un pago efectivo ni un abono en cuenta de un pago, no se reportaría, y en caso de reportarse, sería como pago o abono en cuenta no deducible.
Me parece que el asiento contable está mal. Por el contrario, el pasivo aumenta en el crédito y el gasto aumenta en el débito.
Es correcta su observación. Gracias.