Las operaciones recíprocas son las transacciones entre entidades vinculadas, como una matriz y sus subordinadas o una casa principal y sus sucursales, que se registran en espejo en la contabilidad de cada una: lo que una vende, la otra lo compra. Deben identificarse por separado porque al consolidar los estados financieros se eliminan, y en el sector público se reportan a la Contaduría General de la Nación. Veamos por qué y cómo.
Qué son las operaciones recíprocas.
Entre empresas vinculadas es habitual comprarse y venderse bienes, prestarse servicios o dinero. Cada operación tiene dos caras: si la empresa X le vende a la empresa Y por $10.000.000, X registra un ingreso y una cuenta por cobrar, e Y un costo o un activo y una cuenta por pagar, por el mismo valor. Esas cuentas que se corresponden entre sí son las cuentas recíprocas.
Las vinculaciones más comunes son las de matriz con filiales y subsidiarias y las de casa principal con sucursales y agencias.
Eliminación en la consolidación.
Cuando un grupo presenta estados financieros consolidados, conforme a la NIIF 10, los presenta como si fuera una sola entidad. Para el grupo en su conjunto, una venta de X a Y no es una venta: es un movimiento interno. Por eso, al consolidar, se suman las cuentas de todas las entidades, pero las operaciones recíprocas se eliminan:
- Se eliminan las cuentas por cobrar y por pagar entre las entidades del grupo.
- Se eliminan los ingresos y costos de las ventas internas.
- Se eliminan las ganancias no realizadas que queden en inventarios o activos vendidos dentro del grupo.
Si X tiene $1.000.000 en caja e Y $2.000.000, el consolidado muestra $3.000.000; pero si X tiene una cuenta por cobrar a Y por $500.000, esa cuenta y la correspondiente por pagar de Y desaparecen del consolidado. Por eso cada entidad debe registrar sus operaciones recíprocas en cuentas o auxiliares identificables, y conciliarlas periódicamente con la contraparte.
Operaciones recíprocas sin consolidación.
Si no hay obligación de consolidar, las operaciones se registran como cualquier otra, pero no desaparecen sus particularidades: las transacciones con partes relacionadas deben revelarse en las notas a los estados financieros, conforme a la NIC 24 y a la sección 33 de la NIIF para pymes, y pueden estar sujetas al régimen de precios de transferencia si las partes están en el exterior.
Operaciones recíprocas en el sector público.
En el sector público, las entidades reportan sus operaciones recíprocas a la Contaduría General de la Nación, que las usa para consolidar la información de la nación. Las diferencias entre lo que reporta una entidad y su contraparte deben conciliarse y corregirse siguiendo los instructivos de la Contaduría General.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Qué son las operaciones recíprocas?
Son las transacciones entre entidades vinculadas que se registran en espejo en la contabilidad de cada una, como la venta de una matriz a su filial.
¿Qué son las cuentas recíprocas en contabilidad?
Son las cuentas que se corresponden entre dos entidades vinculadas, como la cuenta por cobrar de una y la cuenta por pagar de la otra por la misma operación.
¿Por qué se eliminan las operaciones recíprocas?
Porque al consolidar, el grupo se presenta como una sola entidad, y las operaciones internas no son transacciones con terceros.
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Cómo se deben realizar las operaciones recíprocas y de qué forma se corrigen en la página de la Contaduría General de la Nación.
No tenemos experiencia en ese tema. En este enlace puede consultar un instructivo oficial sobre las cuentas recíprocas pero no aborda el tema de cómo corregirla, pero en general se debe realizar nuevamente el envío.