En algunas sociedades, los socios responden con su propio patrimonio por los impuestos que la sociedad no paga, en proporción a su participación y al tiempo que fueron socios. Lo dispone el artículo 794 del Estatuto Tributario, que excluye a los accionistas de las sociedades anónimas y asimiladas, y la ley 1258 de 2008 excluye también a los de las SAS. ¿En qué sociedades aplica y cómo se calcula?
Qué es la responsabilidad solidaria.
Es la obligación de un tercero de responder por una deuda ajena si el deudor principal no paga. En materia tributaria, significa que, si la sociedad no paga sus impuestos, la Dian puede cobrarle a los socios la parte que les corresponde.
Su finalidad es evitar que se usen sociedades para dejar deudas tributarias sin respaldo: si los socios saben que responderán, tienen menos incentivos para hacerlo.
- Liquidador de intereses judiciales y comerciales
- Liquidador de renta personas naturales
- Liquidador de intereses propiedad horizontal
Qué dice el artículo 794.
El primer inciso del artículo 794 del Estatuto Tributario dispone:
«En todos los casos los socios, copartícipes, asociados, cooperados, comuneros y consorciados, responderán solidariamente por los impuestos, actualización e intereses de la persona jurídica o ente colectivo sin personería jurídica de la cual sean miembros, socios, copartícipes, asociados, cooperados, comuneros y consorciados, a prorrata de sus aportes o participaciones en las mismas y del tiempo durante el cual los hubieren poseído en el respectivo período gravable.»
La responsabilidad cubre los impuestos, su actualización y los intereses. No se extiende a las sanciones, que la norma no menciona.
En qué sociedades aplica y en cuáles no.
El inciso segundo del artículo 794 excluye de la responsabilidad a los accionistas de las sociedades anónimas y asimiladas, a los miembros de los fondos de empleados y de pensiones, y a los suscriptores de fondos de inversión y fondos mutuos. Y el parágrafo limita la responsabilidad en las cooperativas a quienes se desempeñaron como administradores o gestores.
Además, el artículo 1 de la ley 1258 de 2008 dispone que los accionistas de las sociedades por acciones simplificadas no son responsables por las obligaciones tributarias de la sociedad, salvo los casos de fraude o abuso que permiten desestimar la personalidad jurídica.
En la práctica, la responsabilidad solidaria aplica sobre todo a las sociedades limitadas, colectivas y en comandita, y a los consorcios y uniones temporales. Explicamos sus diferencias en el artículo sobre los tipos de sociedades comerciales.
Cómo se calcula la parte de cada socio.
Se combinan dos variables: la participación del socio y la proporción del período en que fue socio. Si fue socio todo el año, responde por su porcentaje de participación; si lo fue solo una parte del año, por ese porcentaje multiplicado por la fracción del año.
Supongamos una sociedad limitada que debe $10.000.000 de impuesto de renta de un año. El socio A tuvo el 60% todo el año. Otro 40% lo tuvo el socio B durante ocho meses y luego lo vendió al socio C, que lo tuvo los cuatro meses restantes:
| Socio | Participación | Meses | Responsabilidad | Valor |
|---|---|---|---|---|
| A | 60% | 12 | 60% × 12/12 = 60% | $6.000.000 |
| B | 40% | 8 | 40% × 8/12 = 26,67% | $2.666.667 |
| C | 40% | 4 | 40% × 4/12 = 13,33% | $1.333.333 |
| Total | 100% | $10.000.000 |
En los impuestos de período bimestral o cuatrimestral, la fracción se calcula sobre los meses de ese período. El sitio tiene un liquidador de la responsabilidad solidaria de los socios.
Cómo vincula la Dian a los socios.
Los socios no participan en el proceso en que se determina el impuesto de la sociedad: solo la sociedad se defiende allí. La Dian los vincula después, en el cobro, mediante la notificación del mandamiento de pago. El artículo 828-1 dispone que el mandamiento debe determinar individualmente el monto de la obligación de cada deudor solidario.
Frente a ese mandamiento, además de las excepciones generales, el socio puede alegar que no tiene la calidad de deudor solidario, por ejemplo porque la sociedad es una SAS o porque no era socio en el período, o que el monto que se le cobra está mal calculado, según el parágrafo del artículo 831.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Los socios responden por los impuestos de la sociedad?
Depende del tipo de sociedad. En las limitadas, colectivas y en comandita sí, a prorrata de su participación y del tiempo; en las anónimas y en las SAS, no.
¿Los accionistas de una SAS responden por los impuestos de la sociedad?
No, según el artículo 1 de la ley 1258 de 2008, salvo fraude o abuso de la sociedad.
¿La responsabilidad solidaria incluye las sanciones?
No. El artículo 794 comprende los impuestos, su actualización y los intereses.
¿Cómo se vincula al socio al cobro de los impuestos?
Mediante la notificación del mandamiento de pago, que debe indicar el monto individual de su obligación, según el artículo 828-1.
¿Qué dice el artículo 794 del Estatuto Tributario?
Que los socios, comuneros y consorciados responden solidariamente por los impuestos, actualización e intereses de la entidad, a prorrata de sus aportes y del tiempo que los poseyeron.
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