Dividendos en el impuesto de renta de las personas naturales

Desde el año gravable 2023, los dividendos que recibe una persona natural residente ya no tienen tabla propia: los distribuidos como no gravados se integran a la renta líquida y tributan con la tabla general del artículo 241 del Estatuto Tributario, y los distribuidos como gravados pasan primero por la tarifa de las sociedades. Sobre ellos opera una retención y un descuento tributario que muchos accionistas no aplican. ¿Cómo se declaran y cuánto se paga?

Todo empieza con el certificado.

El accionista no calcula nada: la sociedad determina qué parte de las utilidades distribuye como no gravada y cuál como gravada, con el procedimiento que explicamos en el artículo sobre la determinación de los dividendos gravados y no gravados, y se lo certifica.

De ese certificado depende todo lo demás, porque las dos porciones tributan de manera distinta y se declaran en renglones diferentes de la cédula de dividendos.

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Los dividendos no gravados.

Hasta el año gravable 2022 tenían una tabla propia, con una tarifa del 0% hasta 300 UVT y del 10% en adelante. La Ley 2277 de 2022 la eliminó. Hoy, el inciso primero del artículo 242 del Estatuto Tributario dispone:

«Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes del país, provenientes de distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del Artículo 49 de este Estatuto, integrarán la base gravable del impuesto sobre la renta y complementarios y estarán sujetas a la tarifa señalada en el Artículo 241 de este Estatuto.»

Es decir, se suman a las demás rentas del contribuyente y tributan con la tabla progresiva. La tarifa efectiva depende entonces del nivel total de renta: un accionista con rentas bajas puede quedar en el rango del 0% y uno con rentas altas, en el rango superior, como se ve en el artículo sobre las tarifas del impuesto de renta de las personas naturales.

Los dividendos gravados.

Son los que provienen de utilidades sobre las que la sociedad no pagó impuesto. Por eso primero se les aplica la tarifa del impuesto de renta de las sociedades del artículo 240, y el remanente se integra a la renta líquida del accionista para aplicarle la tabla del artículo 241.

Supongamos un accionista que recibe $1.000.000, de los cuales $700.000 vienen certificados como no gravados y $300.000 como gravados. Sobre los $300.000 se aplica primero la tarifa societaria y el remanente se suma a los $700.000 para integrarlos a la renta líquida gravable y liquidar el impuesto con la tabla.

La lógica es que la utilidad tribute una sola vez a nivel corporativo y una vez en el socio: si la sociedad no pagó, se recupera antes de que el dividendo llegue a la base del accionista.

Retención y descuento tributario.

Sobre los dividendos no gravados se practica una retención del 15% en la parte que exceda 1.090 UVT, que el accionista imputa en su declaración como cualquier otra retención. El detalle está en el artículo sobre la retención en la fuente por dividendos.

Y el artículo 254-1 del Estatuto Tributario, creado por la Ley 2277 de 2022, concede un descuento tributario del 19% sobre la parte de la renta líquida cedular de dividendos que exceda esas mismas 1.090 UVT. El descuento corrige la mayor carga que produjo la eliminación de la tabla especial, de modo que dejar de aplicarlo implica pagar de más.

De acuerdo con nuestro criterio, es el punto que más se pasa por alto al declarar: la retención se imputa casi siempre, porque figura en el certificado, pero el descuento hay que calcularlo y llevarlo al renglón correspondiente.

Cuando la retención supera el impuesto a cargo, el accionista liquida un saldo a favor susceptible de devolución o compensación. Y los ingresos no constitutivos de renta, como los aportes obligatorios a salud y pensión, no se restan en la cédula de dividendos: se imputan en la cédula general.

Los dividendos de utilidades de 2016 y anteriores.

Los dividendos que se distribuyen con cargo a utilidades generadas hasta el año gravable 2016 conservan el tratamiento vigente en ese momento, en el que no estaban gravados en cabeza del socio si se distribuían como no gravados. Por eso el certificado debe discriminar el año de las utilidades, y por eso el formulario mantiene renglones separados.

Es una situación cada vez menos frecuente, pero sigue apareciendo en sociedades que acumularon utilidades durante años y las distribuyen ahora.

Accionistas sin residencia fiscal.

El accionista que no es residente fiscal no aplica la tabla progresiva: sus dividendos tributan a la tarifa especial del artículo 245 del Estatuto Tributario, que la Ley 2277 de 2022 fijó en el 20%. Si provienen de utilidades gravadas, primero se aplica la tarifa societaria y el 20% se calcula sobre el remanente.

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