¿Qué es el IVA? Impuesto a las ventas en Colombia

El IVA, o impuesto al valor agregado, es el impuesto que se cobra al vender bienes, prestar servicios o importar mercancías en Colombia, según los hechos generadores del artículo 420 del Estatuto Tributario. Lo paga el consumidor final dentro del precio, pero quien lo cobra, lo declara y lo entrega a la Dian es el vendedor que tiene la calidad de responsable. ¿Cómo funciona, cuánto es y quién debe cobrarlo?

Qué es el IVA.

IVA es la sigla de impuesto al valor agregado. En Colombia la ley lo llama impuesto sobre las ventas, y por eso ambas expresiones se usan como sinónimos.

Es el impuesto que aparece cuando un precio dice «$100.000 + IVA» o cuando la factura discrimina un valor adicional al del producto. Ese valor adicional no es del vendedor: es un dinero que él recauda por cuenta del Estado.

Se trata de un impuesto indirecto, porque no lo declara quien lo soporta económicamente sino quien lo cobra. Y es un impuesto al consumo: lo paga igual quien tiene muchos ingresos que quien tiene pocos, razón por la cual se le considera regresivo.

Por qué se llama impuesto al valor agregado.

El nombre explica cómo funciona. Cada comerciante de la cadena cobra el IVA sobre su precio de venta, pero a la Dian solo le entrega la diferencia entre el IVA que cobró y el que pagó al comprar. En la práctica, cada uno termina pagando impuesto únicamente sobre el valor que le agregó al producto.

Supongamos que una tienda compra una camisa por $50.000 más IVA del 19% y la vende por $70.000 más IVA. Veamos lo que ocurre paso a paso.

La tienda cobró $13.300 de IVA y pagó $9.500 al comprar. En su declaración resta los dos valores y le paga a la Dian $3.800, que es exactamente el 19% de los $20.000 que le agregó a la camisa.

Si la tienda hubiera vendido la camisa por los mismos $50.000 que pagó, habría cobrado $9.500 y pagado $9.500. No le habría agregado valor alguno y, en consecuencia, no le entregaría nada a la Dian.

El IVA a lo largo de la cadena de comercialización.

Cuando el producto pasa por varios intermediarios, cada uno agrega valor y cada uno le entrega a la Dian el IVA de su propio margen. La suma de esos pagos parciales es igual al IVA que termina pagando el consumidor final.

El consumidor final paga $119.000: $100.000 del producto y $19.000 de IVA. Ese IVA ya llegó a la Dian por partes, a través de cada eslabón de la cadena.

Quién paga realmente el IVA.

Lo paga el consumidor final. Los comerciantes responsables recuperan el IVA que pagan en sus compras restándolo del que cobran, pero el consumidor final no tiene a quién venderle el producto ni de qué IVA restar el que pagó, así que lo asume completo.

Lo mismo le ocurre a quien no es responsable del impuesto: el IVA que paga en sus compras no lo puede descontar y se convierte en parte de su costo.

Elementos del IVA.

Como todo impuesto, el IVA tiene unos elementos que definen quién lo cobra, qué operaciones lo generan, sobre qué valor se calcula, a qué tarifa y cada cuánto se declara. Veamos cada uno.

Sujetos del impuesto.

El sujeto activo es el Estado, que actúa por medio de la Dian. El sujeto pasivo económico es el consumidor, que soporta el impuesto en el precio. Y entre los dos está el responsable, que es quien factura, recauda, declara y paga el IVA, como explicamos en el artículo sobre el sujeto activo, pasivo y responsable del IVA.

Hecho generador.

El hecho generador es la operación que hace nacer el impuesto. Lo define el artículo 420 del Estatuto Tributario en estos términos:

«El impuesto a las ventas se aplicará sobre: a) La venta de bienes corporales muebles e inmuebles, con excepción de los expresamente excluidos; b) La venta o cesiones de derechos sobre activos intangibles, únicamente asociados con la propiedad industrial; c) La prestación de servicios en el territorio nacional, o desde el exterior, con excepción de los expresamente excluidos; d) La importación de bienes corporales que no hayan sido excluidos expresamente; e) La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con excepción de las loterías y de los juegos de suerte y azar operados exclusivamente por internet.»

De la norma se desprende la regla más importante del impuesto: todo bien y todo servicio está gravado, salvo que la ley lo excluya o lo exima de forma expresa. Además, para el IVA también es venta el retiro de inventarios para uso propio, según el literal b) del artículo 421, que desarrollamos en el artículo sobre el IVA en el retiro de inventarios.

La venta de activos fijos, en cambio, no genera IVA por regla general, según el parágrafo 1 del mismo artículo 420, como explicamos en el artículo sobre la venta de activos fijos.

Causación.

La causación es el momento en que nace la obligación de cobrar el impuesto. Según el artículo 429, en las ventas ocurre en la fecha de la factura y, a falta de esta, en la entrega; en los servicios, en la fecha de la factura, de la terminación del servicio o del pago, la que ocurra primero; y en las importaciones, al nacionalizar el bien. Los detalles están en el artículo sobre la causación del IVA.

Por eso en una venta a crédito el IVA se causa al facturar, aunque el cliente pague meses después.

Base gravable.

La base gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa. Por regla general es el valor total de la operación, incluidos la financiación, los fletes, las instalaciones y demás cobros complementarios, según el artículo 447. Desarrollamos las reglas especiales en el artículo sobre la base gravable del IVA, y si lo que necesita es separar el IVA de un precio que ya lo incluye, puede calcular el IVA incluido con nuestra herramienta.

Tarifa.

La tarifa general es del 19%, según el artículo 468. Existe además una tarifa del 5% para ciertos bienes y servicios de los artículos 468-1 y 468-3, y una tarifa del 0% para los bienes exentos. Las explicamos en el artículo sobre las tarifas del IVA en Colombia.

Periodo gravable.

El periodo es el lapso por el que se declara. Según el artículo 600, es bimestral para los grandes contribuyentes, para quienes tuvieron ingresos brutos iguales o superiores a 92.000 UVT en el año anterior y para los responsables de bienes exentos y exportaciones; y cuatrimestral para los demás. Los contribuyentes del régimen simple presentan una declaración anual consolidada, como se explica en el artículo sobre el periodo gravable del IVA.

Bienes gravados, exentos, excluidos y no gravados.

Frente al IVA, toda operación cae en una de cuatro categorías, y de ella depende si se cobra el impuesto y si se puede recuperar el IVA pagado en las compras.

La diferencia entre exento y excluido es la que más confusiones genera, y la tratamos a fondo en el artículo sobre la diferencia entre bienes exentos, excluidos y no gravados. Los listados completos están en los artículos sobre los productos excluidos y exentos de IVA y los servicios excluidos del IVA.

Quién es responsable del IVA.

El artículo 437 señala como responsables a los comerciantes, a quienes presten servicios, a los importadores y a los consorcios y uniones temporales que realicen directamente actividades gravadas.

Las personas jurídicas que realizan actividades gravadas son responsables sin importar el monto de sus ingresos. Las personas naturales, en cambio, solo lo son cuando dejan de cumplir alguno de los requisitos del parágrafo 3 del artículo 437, entre ellos tener ingresos brutos de la actividad gravada inferiores a 3.500 UVT, que para el año 2026 equivalen a $183.309.000.

Explicamos todos los requisitos y topes en el artículo sobre responsables y no responsables del IVA. Recordemos que esas dos categorías reemplazaron al antiguo régimen común y régimen simplificado.

Cómo se determina el IVA a pagar.

El responsable no paga a la Dian todo el IVA que cobra. Paga la diferencia entre el IVA generado en sus ventas y el IVA descontable de sus compras, como lo dispone el artículo 483:

«El impuesto se determinará: a. En el caso de venta y prestación de servicios, por la diferencia entre el impuesto generado por las operaciones gravadas, y los impuestos descontables legalmente autorizados. b. En la importación, aplicando en cada operación la tarifa del impuesto sobre la base gravable correspondiente.»

El IVA generado es el que se factura en las ventas, como explicamos en el artículo sobre el IVA generado. El descontable es el que se paga en compras y servicios que, de acuerdo con el artículo 488, constituyen costo o gasto y se destinan a operaciones gravadas, como se detalla en el artículo sobre el IVA descontable.

A ese resultado se le restan además las retenciones de IVA que le hayan practicado al responsable y se le hacen los ajustes por devoluciones de ventas y compras.

Supongamos que un responsable vendió en el periodo $20.000.000 en productos gravados al 19%, compró mercancía gravada por $12.000.000 y un cliente gran contribuyente le retuvo IVA por $285.000. La liquidación sería la siguiente.

Cuando las compras se destinan al mismo tiempo a operaciones gravadas y excluidas, el IVA descontable se reparte en proporción a los ingresos, mediante el prorrateo del IVA.

Retención en la fuente por IVA.

La retención de IVA es un mecanismo para anticipar el recaudo: quien paga retiene una parte del IVA facturado y la consigna directamente a la Dian. Según el artículo 437-1, la tarifa general es del 15% del IVA facturado, y el Gobierno puede fijarla hasta en el 50%.

Supongamos una compra de $1.000.000 más IVA de $190.000 a un proveedor responsable, hecha por un gran contribuyente. La retención es del 15% de $190.000, es decir, $28.500. Los agentes de retención están en el artículo 437-2 y los desarrollamos en el artículo sobre la retención en la fuente por IVA.

Declaración y pago del IVA.

El responsable declara el IVA en el formulario 300, por el periodo que le corresponda y en los plazos que fija el Gobierno cada año, como se explica en el artículo sobre la declaración de IVA.

Si en un periodo no hubo operaciones gravadas, compras con IVA descontable ni devoluciones, no es obligatorio declarar, según el artículo 601. Lo explicamos en el artículo sobre la declaración de IVA en ceros.

El IVA recaudado debe consignarse a tiempo. Declararlo y no pagarlo dentro de los plazos genera intereses de mora y puede configurar el delito de omisión del agente retenedor o recaudador, porque ese dinero pertenece al Estado desde que se cobra.

El IVA en la contabilidad.

En el plan único de cuentas del decreto 2650 de 1993, el IVA se registra en la cuenta 2408, impuesto sobre las ventas por pagar, que es un pasivo porque representa dinero que se le debe a la Dian.

El IVA generado en las ventas se registra en el crédito de esa cuenta y el IVA descontable de las compras en el débito. El saldo al cierre del periodo es el impuesto a pagar o el saldo a favor.

El artículo 509 obliga a los responsables a llevar esa cuenta y un registro auxiliar de compras y ventas, aunque no estén obligados a llevar contabilidad.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.