El anticipo que un cliente entrega antes de recibir un bien o un servicio no es un ingreso para quien lo recibe, sino una obligación de entregar algo en el futuro. Por eso, según la doctrina reiterada de la Dian, como el concepto 27630 de 2019, el anticipo no se factura, no causa IVA ni está sujeto a retención en la fuente: esos efectos se producen cuando se entrega el bien o se presta el servicio. Pero no todo pago previo es un anticipo. ¿Cómo distinguirlo del pago anticipado y del pago parcial?
Qué es un anticipo.
Un anticipo es un pago que se hace antes de recibir el bien o el servicio que se compra, como adelanto del precio de una operación que aún no se ha realizado. Por ejemplo, el 30% que se entrega al encargar unos muebles, o el adelanto a un contratista antes de iniciar una obra.
La Dian lo define desde hace años como un adelanto respecto de un pago que aún no se ha causado. Lo dijo en el concepto 01 del 19 de junio de 2003 en su numeral 1.3.3:
«Si hablamos de anticipo, ciertamente nos referimos a un futuro pago, es decir, se trata de un adelanto respecto de un pago que no se ha causado, puesto que no ha surgido la obligación de cancelar una deuda: es un abono a buena cuenta de un pago futuro.»
En otros conceptos, como el 27630 de 2019, la Dian lo ha caracterizado como un mecanismo de financiación: el cliente adelanta recursos al proveedor mientras se cumple la operación.
El anticipo es un activo y un pasivo.
Por esa naturaleza, el anticipo se registra así:
- Para quien lo entrega, es un activo: un derecho a recibir el bien o el servicio, o a que le devuelvan el dinero.
- Para quien lo recibe, es un pasivo: una obligación de entregar el bien o prestar el servicio.
Ese es también el tratamiento contable bajo los marcos técnicos del decreto 2420 de 2015. Y como el impuesto de renta sigue el tratamiento contable según el artículo 21-1 del E.T., el anticipo no es un ingreso para quien lo recibe ni un gasto para quien lo entrega.
¿Los anticipos se facturan?
No. Como el anticipo no es un ingreso, no hay una venta que facturar. La factura se expide cuando se entrega el bien, se presta el servicio o se ejecuta la obra, y en ella el anticipo recibido se aplica como forma de pago del total.
Al recibir el anticipo, basta con un recibo de caja o comprobante que acredite el pago.
¿Los anticipos llevan IVA?
En la venta de bienes, el IVA se causa en la fecha de la factura o, a falta de esta, en la entrega, según el literal a) del artículo 429 del E.T.:
«En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente y a falta de éstos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria.»
Como al pagar un anticipo no hay factura ni entrega, no se causa el IVA. El impuesto se liquida sobre el total cuando se factura la venta.
En los servicios hay que tener más cuidado. El literal b) del mismo artículo causa el IVA en la fecha de la factura, de la terminación del servicio o del pago o abono en cuenta, la que sea anterior. Por eso la Dian ha distinguido entre el anticipo que no constituye pago, que no causa IVA, y el que desde el principio tiene la naturaleza de pago del servicio, que sí lo causa.
De acuerdo con nuestro criterio, la clave está en el contrato: si el dinero es un adelanto sujeto a la ejecución futura y puede devolverse si no se presta el servicio, es un anticipo; si es el pago de un servicio ya contratado y exigible, causa el IVA.
¿Los anticipos tienen retención en la fuente?
No. La retención en la fuente se practica sobre el pago o abono en cuenta de un ingreso gravado, y el anticipo no es un ingreso para quien lo recibe. Así lo ha señalado la Dian en el concepto 27630 de 2019:
«De donde inferimos que, sobre anticipos no se causa la retención en la fuente, tampoco se causa sobre ellos el impuesto sobre las ventas; una y otra actuación tributaria, tendrán lugar cuando se realice el pago mismo o su causación contable.»
La retención se practica cuando se causa la operación, es decir, cuando se registra la factura por la entrega del bien o la prestación del servicio, sobre el valor total.
Anticipo, pago anticipado y pago parcial.
Estas tres figuras se confunden con frecuencia, y su tratamiento es distinto:
| Figura | Qué es | Efectos |
|---|---|---|
| Anticipo | Adelanto del precio de una operación que aún no se ha realizado | No se factura, no causa IVA ni retención |
| Pago anticipado | Pago de una obligación cierta y exigible antes de su vencimiento, como un arriendo pagado por adelantado | Hay pago o abono en cuenta: se practica retención y, si es un servicio gravado, se causa el IVA |
| Pago parcial | Abono a una operación ya realizada y facturada, que se paga a plazos | La operación se factura por el total desde la entrega; el abono solo reduce la deuda |
Así, si la mercancía ya se entregó, lo que paga el cliente no es un anticipo sino un pago parcial de una venta a crédito, que debe estar facturada por su valor total.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Los anticipos se facturan en Colombia?
No. La factura se expide cuando se entrega el bien o se presta el servicio, y en ella el anticipo se aplica como parte del pago.
¿A los anticipos se les aplica retención en la fuente?
No. El anticipo no es un ingreso para quien lo recibe. La retención se practica cuando se causa la operación.
¿Los anticipos llevan IVA?
En la venta de bienes, no. En los servicios, depende: si el dinero tiene la naturaleza de pago del servicio, se causa el IVA, según el literal b) del artículo 429 del E.T.
¿El anticipo de clientes es un activo o un pasivo?
Es un pasivo para quien lo recibe, porque debe entregar el bien o servicio, y un activo para quien lo entrega.
¿Cuál es la diferencia entre anticipo y pago anticipado?
El anticipo es un adelanto de una operación que aún no existe; el pago anticipado es el pago de una obligación ya cierta antes de su vencimiento. El pago anticipado sí está sujeto a retención.
¿Los anticipos a proveedores son deducibles?
No. Son un activo para quien los entrega; el costo o gasto se reconoce cuando se recibe el bien o el servicio.
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Hola, si un cliente paga el 100% del valor de un mueble por adelantado, pero el bien aún no se puede entregar porque apenas está en proceso de producción, ¿existe la obligación de emitir la factura electrónica de venta inmediatamente por el simple hecho de haber recibido el pago total, o la factura se debe emitir obligatoriamente solo hasta el momento de la entrega material del mueble?
Si el producto vendido aún no existe, en principio se maneja como un anticipo que no se factura, y el hecho de que se haya pagado todo o una parte no afecta esa clasificación, pero nada impide que se emita la factura de una vez, por lo que dependerá de la política del vendedor.
Sugiero revisar fuentes, pues se está confundiendo pago anticipado con anticipo en relación con la obligación de retener en la fuente: El pago anticipado sí está sujeto a la obligación, el anticipo por su naturaleza no.
Gracias por la observación. Se ha actualizado el artículo.