Compensación en las NIIF: cuándo se pueden presentar partidas por su valor neto

En contabilidad, compensar es presentar en los estados financieros una sola cifra neta en lugar de mostrar por separado un activo y un pasivo, o un ingreso y un gasto. Las NIIF lo prohíben como regla general, según la sección 2 de la NIIF para las pymes y la NIC 1, salvo que una norma lo exija o lo permita. ¿En qué casos se admite, qué no es compensación y qué pasa cuando dos empresas cruzan sus cuentas por cobrar y por pagar?

Qué es compensar en contabilidad.

Compensar significa restar una partida de otra para presentar solo la diferencia. Por ejemplo, mostrar en el balance una cuenta por cobrar neta de $2.000.000 a un cliente al que se le deben $8.000.000 y que debe $10.000.000, en lugar de mostrar el activo y el pasivo completos.

La palabra tiene otros usos que no deben confundirse con este: en derecho civil, la compensación es un modo de extinguir obligaciones recíprocas, y en materia tributaria es el mecanismo para aplicar un saldo a favor contra otras deudas con la DIAN. Aquí nos referimos a la compensación como forma de presentar la información.

La regla general: no compensar.

La NIIF para las pymes, incorporada en el anexo 2 del decreto 2420 de 2015, establece la regla en el párrafo 2.52:

«Una entidad no compensará activos y pasivos, o ingresos y gastos, a menos que se requiera o permita por esta NIIF.»

La razón es la información. Si una empresa debe $500.000.000 a un proveedor y este le debe $450.000.000, presentar solo una cuenta por pagar de $50.000.000 ocultaría la magnitud de sus relaciones comerciales y de su riesgo: si el proveedor quiebra, la empresa podría no cobrar los $450.000.000 y seguir debiendo los $500.000.000.

La NIC 1, que aplica el Grupo 1, contiene la misma prohibición en sus párrafos 32 a 35.

Lo que no es compensación.

Hay cifras netas que no violan la regla, porque no restan un activo de un pasivo sino que miden correctamente una sola partida:

• Presentar la cartera neta de su deterioro, o un activo fijo neto de su depreciación acumulada. Son correcciones de valor del mismo activo.
• Medir los ingresos netos de descuentos comerciales, rebajas y devoluciones. Es la medición del ingreso, no una compensación.

El tratamiento de los descuentos en la medición del ingreso lo explicamos en el artículo sobre descuentos comerciales y condicionados.

Casos en que se permite o se exige la presentación neta.

Las NIIF admiten la presentación neta en situaciones en que las partidas están tan relacionadas que mostrarlas por separado no aporta información útil. Los casos más comunes son los siguientes:

1. Venta de activos no corrientes. La utilidad o pérdida en la venta de propiedades, planta y equipo o de inversiones se presenta neta: precio de venta menos el importe en libros del activo y los gastos de la venta, como comisiones y costos legales.
2. Gastos reembolsados por terceros. Un gasto que un tercero reembolsa según un acuerdo contractual, como el costo de una garantía que el proveedor devuelve, puede presentarse neto del reembolso.
3. Diferencias en cambio. Las ganancias y pérdidas por diferencia en cambio pueden presentarse netas, salvo que sean materiales, caso en el cual se presentan por separado.
4. Instrumentos financieros para negociar. Las ganancias y pérdidas de un grupo de transacciones similares, como las de instrumentos mantenidos para negociar, pueden presentarse netas si no son materiales.
5. Activos y pasivos financieros. Se compensan cuando existe el derecho legalmente exigible de compensar los importes y la intención de liquidarlos por el neto o de realizar el activo y pagar el pasivo al mismo tiempo, según la NIC 32 y la sección 11.
6. Impuestos corrientes y diferidos. Los activos y pasivos por impuestos se compensan cuando se refieren a la misma autoridad tributaria y existe el derecho legal de compensarlos.
7. Contabilidad de coberturas. Los cambios de valor del instrumento de cobertura y de la partida cubierta se reconocen de forma que sus efectos se compensan en el resultado, según las reglas de coberturas.

En todos los casos, si las partidas compensadas son materiales, deben presentarse por separado o revelarse en las notas. La diferencia en cambio la explicamos en el artículo sobre la diferencia en cambio en las NIIF.

Ejemplo de presentación neta.

Supongamos que una empresa vende por $60.000.000 un vehículo que tenía un costo de $80.000.000 y una depreciación acumulada de $32.000.000, y paga una comisión de $1.000.000.

En el estado de resultados se presenta una ganancia de $11.000.000, y no un ingreso de $60.000.000 y un costo de $49.000.000, porque la venta de un activo fijo no es una actividad ordinaria del negocio.

Cruce de cuentas entre empresas.

Una duda frecuente es qué ocurre cuando dos empresas, que se deben mutuamente, deciden cruzar sus cuentas por cobrar y por pagar.

Si el cruce se hace mediante un acuerdo que extingue las obligaciones, lo que hay no es una compensación en la presentación sino un pago. El Código Civil regula la compensación como modo de extinguir obligaciones entre dos personas que son deudoras una de la otra, y cuando opera, las dos deudas se extinguen hasta el valor de la menor.

En ese caso ambas empresas dan de baja la cuenta por cobrar y la cuenta por pagar, porque ya no existen, y eso es correcto bajo las NIIF. Lo que las NIIF prohíben es presentar por el neto obligaciones que siguen vigentes por separado.

De acuerdo con nuestro criterio, el cruce debe quedar soportado en un acuerdo escrito o un acta firmada por ambas partes, con el detalle de las facturas que se extinguen, porque ese documento es la prueba de que las obligaciones dejaron de existir y justifica su baja en la contabilidad.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.