Cómo corregir el IVA presentado en el período equivocado

El artículo 600 del Estatuto Tributario fija dos períodos para el IVA, bimestral y cuatrimestral, y es frecuente que un responsable declare con el que no le corresponde. Esas declaraciones no quedan sin efecto, porque el Consejo de Estado anuló la norma que así lo disponía, pero sí deben corregirse, con la sanción que corresponda según el caso. ¿Cómo se hace?

Las declaraciones con período equivocado no son ineficaces.

El artículo 600 establece los períodos del IVA pero no prevé ninguna consecuencia por declarar en un período distinto. El Gobierno llenó ese vacío en el parágrafo 2 del artículo 1.6.1.6.3 del decreto 1625 de 2016, al disponer que esas declaraciones no tenían efecto legal alguno.

La sección cuarta del Consejo de Estado anuló esa parte del reglamento en la sentencia del 3 de noviembre de 2022, radicado 25406, con los procesos acumulados 25395, 25494 y 25541, porque el reglamento impuso una consecuencia que la ley no previó. Por eso la Dian ya no puede tratar como inexistentes estas declaraciones.

Poco después, el artículo 92 de la ley 2277 de 2022 dio un plazo de cuatro meses para presentar sin sanción ni intereses las declaraciones de IVA que se consideraban sin efecto. Pero la Dian, en el concepto 1328 de 2023, concluyó que esa norma quedó sin aplicación, porque la nulidad ya había eliminado el problema que pretendía resolver.

La obligación de corregir sigue vigente.

Que la declaración no sea ineficaz no significa que esté bien. El resto del parágrafo 2 del artículo 1.6.1.6.3 sigue vigente y dispone:

«Los responsables cuyo periodo gravable es cuatrimestral o anual conforme a lo establecido en el presente artículo, que hubieren presentado la declaración del impuesto sobre las ventas en forma bimestral, deberán presentar la declaración de acuerdo con el periodo que les corresponde.»

La Dian explicó cómo hacerlo en el concepto 7585 de 2023, que distingue dos escenarios según el error, y precisó que las correcciones se hacen conforme a los artículos 588 y 589 del Estatuto Tributario.

Si era bimestral y declaró cuatrimestral.

El responsable debía presentar dos declaraciones bimestrales, por ejemplo enero-febrero y marzo-abril, y presentó una sola cuatrimestral por enero-abril.

¿Qué se debe hacer? Corregir la declaración cuatrimestral para convertirla en bimestral, del período que el contribuyente escoja, y presentar la declaración del otro bimestre, que será extemporánea.

Sanción por extemporaneidad. La declaración del bimestre que quedó sin declarar lleva la sanción por extemporaneidad, que se cuenta desde el vencimiento de ese bimestre.

Supongamos que convierte la cuatrimestral en la del bimestre enero-febrero. Debe presentar la de marzo-abril, que vencía en mayo; si la presenta en noviembre, liquida seis meses de extemporaneidad. Si en cambio la convierte en la de marzo-abril, el bimestre pendiente es enero-febrero, que vencía en marzo, y la extemporaneidad sería de ocho meses. Por eso, por regla general, conviene convertirla en la del primer bimestre.

Intereses moratorios. El IVA del primer bimestre se pagó en mayo con la declaración cuatrimestral, pero debió pagarse en marzo. Sin importar qué bimestre se escoja, habrá intereses sobre ese IVA por aproximadamente dos meses, salvo que el primer bimestre no tenga impuesto a pagar.

Si alguno de los bimestres no tenía operaciones y quedaba en ceros, no era obligatorio declararlo según el artículo 601 del Estatuto Tributario. En ese caso conviene escoger el período de modo que no haya declaración pendiente ni sanción.

Cómo se cambia el período de la declaración.

Es el paso que más dudas genera, porque la corrección conserva el período de la declaración que se corrige y, si solo se ajustan los valores, la declaración sigue siendo cuatrimestral.

Lo que hay que modificar no son los valores sino dos campos del formulario 300: el de la periodicidad, donde se indica si se declara por bimestres o por cuatrimestres, y el del período declarado. Al cambiar la periodicidad a bimestral, el período deja de ser el cuatrimestre enero-abril y pasa a ser el bimestre que se escoja.

Después se ajustan los valores para que correspondan solo a ese bimestre, y por último se presenta la declaración del bimestre que quedó sin declarar.

Si el servicio informático no permite modificar esos dos campos al diligenciar la corrección, el contribuyente debe presentar las declaraciones bimestrales que corresponden y solicitar por escrito a la Dian que ajuste la periodicidad de la declaración cuatrimestral, acompañando el recibo de pago y el soporte de los ingresos del año anterior que determinan su periodicidad.

De acuerdo con nuestro criterio, conviene dejar esa gestión documentada desde el principio, porque mientras la Dian resuelve, el contribuyente figura como omiso en unos períodos y con el pago aplicado a otro, y esa constancia es la que acredita que actuó de buena fe.

Qué pasa con el impuesto ya pagado.

Al convertir la cuatrimestral en bimestral, el impuesto de esa declaración disminuye, porque parte pasa al otro bimestre, mientras que el pago ya realizado sigue aplicado a ella.

Eso deja un pago en exceso en la declaración corregida y un saldo por pagar en la declaración del bimestre pendiente, que no se compensan entre sí de forma automática.

De acuerdo con nuestro criterio, el pago en exceso debe solicitarse en devolución o compensación, y lo más práctico es pedir la compensación con el saldo a pagar de la declaración del bimestre que se presenta, en la misma solicitud con la que se pide el ajuste del período.

Conviene advertir que esa compensación no releva de los intereses moratorios, porque el impuesto del bimestre pendiente se pagó después de su vencimiento.

El límite de un año para corregir.

Al convertir la cuatrimestral en bimestral, el impuesto de esa declaración normalmente disminuye, porque parte pasa al otro bimestre. Una corrección que disminuye el valor a pagar se rige por el artículo 589 del Estatuto Tributario, que exige hacerla dentro del año siguiente al vencimiento del plazo para declarar.

La Dian ha aplicado ese límite a contribuyentes que corrigieron tarde. Por eso conviene corregir apenas se detecte el error, y en todo caso antes de que se cumpla un año del vencimiento de la declaración que se va a corregir.

Si era cuatrimestral y declaró bimestral.

El responsable debía presentar una declaración cuatrimestral, por enero-abril, y presentó dos bimestrales, por enero-febrero y marzo-abril. Aquí no hay períodos sin declarar, sino declaraciones de más.

¿Qué se debe hacer? Corregir las dos declaraciones bimestrales para que ambas reflejen la misma información del cuatrimestre. La primera que se corrija se convierte en la declaración cuatrimestral, y la segunda, al corregirse con los mismos datos, la sustituye.

También aquí hay que cambiar la periodicidad y el período en cada corrección, no solo los valores. Las dos declaraciones quedan con periodicidad cuatrimestral y con el mismo período, enero-abril.

Sanción por corrección. No hay extemporaneidad, porque ningún período quedó sin declarar. Procede la sanción por corrección, que solo se liquida en la primera corrección, porque la segunda no cambia el impuesto.

Supongamos que cada bimestral tenía un IVA a pagar de $10.000.000. Al corregir la de enero-febrero para incluir el cuatrimestre, el impuesto pasa a $20.000.000: la sanción por corrección se liquida sobre el mayor valor de $10.000.000. Al corregir la de marzo-abril con los mismos $20.000.000, no hay variación frente a la anterior y no se liquida sanción.

Intereses moratorios. No se causan, porque el impuesto no se pagó tarde: una parte se pagó antes de tiempo, con la bimestral de enero-febrero, y la otra dentro del plazo del cuatrimestre.

Si en alguno de los bimestres no se presentó declaración por no haber operaciones, basta con una sola corrección.

Corrija antes de que la Dian actúe.

La nulidad del reglamento no impide que la Dian exija declarar los períodos faltantes o corregir los errores. Si el contribuyente espera a que la Dian actúe, las sanciones se duplican: la de extemporaneidad pasa del 5% al 10% por mes después del emplazamiento para declarar, y la de corrección, del 10% al 20% después del emplazamiento para corregir.

Además, mientras más se demore la corrección, más intereses moratorios se acumulan y más cerca se está del límite de un año del artículo 589.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.