Sanción por extemporaneidad en la declaración de Iva

Cuando la declaración de IVA se presenta después de vencido el plazo, hay que liquidar la sanción por extemporaneidad del artículo 641 del estatuto tributario si se declara antes del emplazamiento para declarar, o la del artículo 642 si se declara después. La dificultad no está en la tarifa sino en la base, porque el formulario de IVA no tiene un renglón llamado «impuesto a cargo». ¿Cuál renglón se toma y qué pasa cuando el periodo arroja saldo a favor?

Base para liquidar la sanción en la declaración de IVA.

Los artículos 641 y 642 ordenan liquidar la sanción sobre el impuesto a cargo, concepto que en el formulario de IVA no existe con ese nombre.

Su equivalente es el resultado de restar el IVA descontable al IVA generado, es decir, el renglón «Saldo a pagar por el periodo fiscal».

La precisión es importante porque el formulario trae dos renglones parecidos y solo uno sirve de base:

• Saldo a pagar por el periodo fiscal. Es la base de la sanción. Corresponde al impuesto del periodo, antes de restar el saldo a favor del periodo anterior y las retenciones de IVA.
• Saldo a pagar por impuesto. No es la base. Ya está disminuido por el saldo a favor del periodo anterior y por las retenciones de IVA practicadas en el periodo.

Tomar el segundo renglón lleva a liquidar una sanción inferior a la debida, y eso expone al contribuyente a que la Dian la reliquide incrementada en un 30% conforme al artículo 701 del estatuto tributario.

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Cuando el periodo no arroja saldo a pagar.

Si el saldo a pagar por el periodo fiscal es cero, porque el IVA descontable igualó o superó el IVA generado, no hay impuesto a cargo y la sanción se liquida sobre los ingresos brutos del periodo declarado.

El periodo es el que corresponda según el periodo gravable del responsable: si la declaración es bimestral se toman los ingresos de los dos meses, y si es cuatrimestral, los de los cuatro meses.

Se trata de ingresos brutos del periodo, no del año ni solo de los gravados, lo que suele hacer que la sanción resulte más alta que si hubiera habido impuesto a cargo.

Cuando no hay saldo a pagar ni ingresos.

En ese caso la base es el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior.

Conviene advertir que, si no hay operaciones, probablemente no exista obligación de declarar: el artículo 601 del estatuto tributario eximió de presentar la declaración de IVA en los periodos en que no se realizaron operaciones sometidas al impuesto ni hubo impuestos descontables.

Pero si en el periodo hubo impuestos descontables o ajustes por devoluciones, la declaración sí es obligatoria, y allí es donde termina aplicándose el patrimonio como base.

Tarifas y topes de la sanción.

Determinada la base, se aplica la tarifa que corresponda según si la declaración se presenta antes o después de que la Dian notifique el emplazamiento para declarar. La tarifa se liquida por cada mes o fracción de mes de retardo.

Si no ha habido emplazamiento para declarar.

Se aplica el artículo 641 del estatuto tributario, con estas tarifas y límites:

El límite expresado en UVT solo entra en la comparación cuando no hay saldo a favor; si lo hay, se comparan el porcentaje de la base y el doble del saldo a favor.

Si ya hubo emplazamiento para declarar.

Se aplica el artículo 642 del estatuto tributario y todos los valores se duplican:

Por eso, quien recibe una invitación a declarar debería presentar la declaración antes de que llegue el emplazamiento formal: entre uno y otro momento hay exactamente el doble de sanción.

Ejemplo de liquidación en la declaración de IVA.

Supongamos un responsable bimestral cuyo plazo para declarar el primer bimestre vencía el 10 de marzo y que presenta la declaración el 20 de junio, con un IVA generado de $30.000.000 y un IVA descontable de $20.000.000.

Nótese que si en ese periodo el responsable tenía un saldo a favor del bimestre anterior de $9.000.000, el saldo a pagar por impuesto sería de apenas $1.000.000, y liquidar la sanción sobre ese valor arrojaría $200.000 en lugar de $2.000.000.

Ese es exactamente el error que hay que evitar: el saldo a favor del periodo anterior y las retenciones no disminuyen la base de la sanción.

Sanción por extemporaneidad cuando hay saldo a favor en IVA.

Es la consulta más frecuente sobre esta declaración y conviene distinguir tres situaciones que se confunden entre sí.

Saldo a favor del periodo anterior. No afecta la base. La sanción se liquida sobre el saldo a pagar por el periodo fiscal, que se calcula antes de imputarlo.

Retenciones de IVA practicadas en el periodo. Tampoco afectan la base, por la misma razón: se restan después del renglón que sirve de base.

Saldo a favor generado en el propio periodo. Aquí sí cambia el cálculo. Si el IVA descontable supera al generado, no hay impuesto a cargo en el periodo y la sanción se liquida sobre los ingresos brutos, caso en el cual el saldo a favor sí importa, pero solo como referente para limitar la sanción al doble de ese saldo, o al cuádruple si ya hubo emplazamiento.

En resumen: tener saldo a favor no exonera de la sanción por extemporaneidad. Lo único que hace, y solo cuando la base son los ingresos o el patrimonio, es poner un techo al valor de la sanción.

En la práctica, la sanción se incluye en el formulario y disminuye el saldo a favor que se arrastra al periodo siguiente, de modo que el contribuyente no siempre tiene que hacer un desembolso.

Reducción de la sanción por extemporaneidad en IVA.

La sanción liquidada admite la reducción del artículo 640 del estatuto tributario: se paga el 50% si el responsable no presentó tarde ninguna declaración en los dos años anteriores, o el 75% si no lo hizo en el año anterior, siempre que la Dian no haya proferido emplazamiento previo por no declarar.

Las condiciones completas están en el artículo sobre la gradualidad de las sanciones tributarias, y en nuestro simulador de reducción de sanciones puede verificar si tiene derecho al beneficio y en cuánto puede reducirla.

La reducción tiene como piso la sanción mínima, que es el valor que finalmente termina pagando la mayoría de los pequeños responsables del IVA cuando el impuesto del periodo es modesto.

Para el cálculo completo, incluidos los topes, puede usar la calculadora de la sanción por extemporaneidad, teniendo en cuenta cuál es el renglón que sirve de base según lo explicado aquí.

Intereses moratorios en la declaración de IVA extemporánea.

La sanción castiga la presentación tardía; los intereses, el pago tardío. Son conceptos independientes.

Los intereses moratorios se liquidan por cada día calendario de retardo sobre el impuesto a pagar, desde el vencimiento del plazo para pagar y hasta el pago efectivo, conforme al artículo 634 del estatuto tributario. No se liquidan sobre la sanción, porque las sanciones no generan intereses de mora.

Por eso puede haber sanción sin intereses, como cuando la declaración extemporánea no arroja saldo a pagar.

Qué pasa si no presenta la declaración de IVA.

Mientras el responsable presente la declaración, aunque sea tarde, la sanción es la de extemporaneidad.

Si no la presenta, la Dian lo emplazará para declarar y, si persiste la omisión, le impondrá la sanción por no declarar, que en IVA es del 10% de las consignaciones bancarias o de los ingresos brutos del periodo, o del 10% de los ingresos brutos de la última declaración de IVA presentada, tomando la base mayor.

La diferencia es enorme: la extemporaneidad se liquida sobre el impuesto del periodo, y la sanción por no declarar sobre las consignaciones o los ingresos, lo que en cualquier negocio con movimiento bancario significa una base muchas veces mayor.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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