Impuesto de renta en el contrato de cuentas en participación

El contrato de cuentas en participación no es contribuyente del impuesto de renta y no presenta declaración: cada partícipe, el gestor y el oculto, declara la parte que le corresponde de los ingresos, costos, gastos, activos y pasivos del negocio, según el artículo 18 del Estatuto Tributario. Desde la ley 1819 de 2016, el partícipe oculto ya no puede limitarse a declarar la utilidad que le reparten. ¿Cómo se declara entonces el negocio y qué debe certificar el gestor?

Qué es el contrato de cuentas en participación.

Es un contrato en el que dos o más personas, al menos una de ellas comerciante, acuerdan desarrollar uno o varios negocios en común. Uno de ellos, el gestor, los ejecuta en su propio nombre y bajo su crédito personal, y rinde cuentas a los demás, llamados partícipes ocultos, con quienes reparte las ganancias o pérdidas. Lo explicamos en detalle en el artículo sobre el contrato de cuentas en participación.

Frente a terceros, el negocio parece del gestor; frente a los partícipes, es un negocio compartido. Esa doble cara es la que explica su tratamiento tributario.

El contrato no es contribuyente de renta.

Como no crea una persona jurídica distinta de sus partícipes, el contrato de cuentas en participación no declara renta. Lo dispone el inciso 1 del artículo 18 del E.T.:

«Los contratos de colaboración empresarial tales como consorcios, uniones temporales, joint ventures y cuentas en participación, no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios.»

La obligación de declarar recae, entonces, en cada uno de los partícipes, por la parte del negocio que le corresponda.

Cómo declaran los partícipes.

El mismo artículo 18 señala la forma en que cada partícipe debe declarar el negocio:

«Las partes en el contrato de colaboración empresarial, deberán declarar de manera independiente los activos, pasivos, ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo con su participación en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del contrato de colaboración empresarial. Para efectos tributarios, las partes deberán llevar un registro sobre las actividades desarrolladas en virtud del contrato de colaboración empresarial que permita verificar los ingresos, costos y gastos incurridos en desarrollo del mismo.»

Nótese que la norma no habla de la utilidad, sino de los ingresos, costos y gastos. Cada partícipe incorpora en su declaración su porcentaje de cada uno de esos conceptos, y no solo el resultado neto que le reparten.

El partícipe oculto declara ingresos brutos, no la utilidad.

Antes de la ley 1819 de 2016, era común que el partícipe oculto registrara como ingreso únicamente la utilidad que le liquidaba el gestor. Eso cambió. La Dian lo explicó en el concepto 0376 de 2018:

«Es decir que, de conformidad con el cambio legislativo, no basta con que el partícipe oculto registre y declare el ingreso por la utilidad neta; por el contrario, deberá registrar y declarar el valor bruto de los ingresos en proporción a su porcentaje de participación en el contrato. Dichos ingresos estarán afectados con los costos, gastos y deducciones cuya deducibilidad resulte procedente.»

La diferencia no es de forma. Al declarar ingresos brutos, el partícipe oculto puede quedar obligado a declarar por superar los topes de ingresos, y sus costos y gastos deben cumplir los requisitos de deducibilidad, como cualquier otro.

Ejemplo.

Supongamos un negocio en cuentas en participación en el que el gestor tiene el 70% y el partícipe oculto el 30%. En el año, el negocio obtiene ingresos de $1.000.000.000, con costos y gastos de $700.000.000:

El partícipe oculto no declara solo los $90.000.000 de utilidad, sino $300.000.000 de ingresos y $210.000.000 de costos y gastos. El resultado en su renta líquida es el mismo, pero su declaración refleja la realidad del negocio.

La certificación del gestor.

Para que cada partícipe pueda declarar su parte, necesita la información del negocio. El parágrafo 1 del artículo 18 del E.T. obliga al gestor a certificarla, firmada por el representante legal y el contador público o revisor fiscal.

La misma norma agrega que, en el caso del contrato de cuentas en participación, la certificación que expide el gestor al partícipe oculto hace las veces del registro de las actividades del contrato que exige el inciso 2.

Esa certificación debe detallar los ingresos, costos, gastos, activos y pasivos que le corresponden al partícipe, y es el soporte con el que este los incluye en su declaración.

Otros impuestos.

Frente a terceros, quien realiza las operaciones es el gestor. Por eso es él quien factura, cobra el IVA cuando corresponde y practica las retenciones. El IVA del contrato lo explicamos en el artículo sobre el IVA en los contratos de cuentas en participación.

El contrato comparte este tratamiento con los demás contratos de colaboración empresarial, como los consorcios y uniones temporales.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.