La gasolina, el ACPM, los aceites, los lubricantes y demás derivados del petróleo están gravados con IVA, pero el impuesto lo cobran y declaran solo los productores, importadores, distribuidores mayoristas y comercializadores industriales, según el artículo 444 del Estatuto Tributario. Las estaciones de servicio y demás distribuidores minoristas no son responsables por esas ventas, de modo que el consumidor paga un IVA que no ve en la factura: el IVA implícito. ¿Cuánto IVA lleva la gasolina y quién puede descontarlo?
Quiénes son responsables del IVA en los combustibles.
El artículo 444 del Estatuto Tributario, modificado por la ley 1819 de 2016, define los responsables en la venta de derivados del petróleo:
«Son responsables del impuesto en la venta de productos derivados del petróleo, los productores, los importadores, los vinculados económicos de unos y otros, los distribuidores mayoristas y/o comercializadores industriales.»
El IVA se cobra, entonces, en las primeras etapas de la cadena: el productor o importador lo cobra al mayorista, y el mayorista al minorista. El distribuidor minorista, que es quien vende al consumidor final, no aparece en la lista y por eso no cobra IVA por esas ventas.
Así, el impuesto es plurifásico, porque se cobra en varias etapas, pero no llega hasta la última. No es monofásico, como se dice con frecuencia, porque desde la ley 1819 de 2016 no lo cobra un solo eslabón.
Quién es distribuidor minorista.
El artículo 2.2.1.1.2.2.1.4 del decreto 1073 de 2015 define al distribuidor minorista como la persona que vende combustibles líquidos derivados del petróleo al consumidor final, a través de una estación de servicio o como comercializador industrial. En la práctica, también actúan como minoristas frente a los aceites, lubricantes y grasas los almacenes, lubricentros y talleres que los venden al consumidor.
Cuánto IVA tiene la gasolina.
La gasolina y el ACPM tienen un tratamiento especial, que mezcla dos tarifas. El numeral 4 del artículo 468-1, adicionado por la ley 1955 de 2019, dispone:
«El ingreso al productor en la venta de Gasolina y ACPM. Para efectos de este numeral se considera gasolina y ACPM lo definido en el parágrafo 1° del artículo 167 de la Ley 1607 de 2012. A la base gravable determinada de conformidad con el artículo 467 del Estatuto Tributario, se detrae el ingreso al productor y se le aplica la tarifa general del impuesto sobre las ventas IVA.»
En otras palabras, el ingreso al productor, que es el precio que fija el Ministerio de Minas y Energía para el productor o importador, paga IVA del 5%. Y los demás componentes de la base que determina el artículo 467, como el margen del distribuidor mayorista y el alcohol carburante o biocombustible de la mezcla, pagan IVA a la tarifa general del 19%.
Por eso no es exacto decir que la gasolina tiene un IVA del 19%. El IVA que va incluido en el precio es una combinación de las dos tarifas sobre distintas partes del precio, y no se calcula aplicando el 19% al precio del galón.
Los demás derivados del petróleo.
Los aceites, lubricantes, grasas, parafinas y demás derivados del petróleo distintos de la gasolina y el ACPM están gravados a la tarifa general del 19%, con las bases del artículo 467. Se aplica la misma regla de responsables: los cobran el productor y el mayorista, y el minorista no.
El gas propano, los butanos licuados, el gas natural y el gas domiciliario, en cambio, están excluidos del IVA por el artículo 424 y por el numeral 13 del artículo 476.
Otros impuestos de los combustibles.
Además del IVA, la gasolina y el ACPM pagan el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM y la sobretasa, que son tributos distintos y se liquidan por galón. Por eso el precio del combustible no permite calcular el IVA con una simple división.
El distribuidor minorista y el IVA.
El distribuidor minorista paga IVA cuando le compra al mayorista, pero no lo cobra cuando le vende al consumidor. Como no es responsable por esas ventas, no puede descontar ese IVA: lo lleva como mayor valor del costo de los combustibles.
Cómo reporta sus ventas de combustibles.
Si la estación de servicio vende también productos gravados, como comestibles, accesorios o servicios de lavado, es responsable del IVA por ellos y debe declarar. La duda es en qué renglón reporta las ventas de combustibles.
La Dian respondió en el oficio 902910 del 7 de abril de 2022 que las ventas de derivados del petróleo realizadas por quienes no son responsables según el artículo 444 se tratan como excluidas del IVA, sin derecho a impuestos descontables. Por eso se reportan en el renglón de operaciones excluidas del formulario 300, y no como exentas ni como no gravadas.
Esas ventas excluidas entran en el prorrateo del IVA cuando el minorista tiene compras comunes a sus ventas gravadas y a las de combustible.
El IVA implícito.
El IVA implícito es el que va incluido en el precio de un producto aunque no aparezca en la factura. Ocurre cuando quien vende no cobra IVA pero sí lo pagó al comprar lo que vende, y lo traslada a su cliente dentro del precio.
La gasolina es el ejemplo más claro: la estación de servicio no factura IVA, pero el precio del galón incluye el que le cobró el mayorista. También hay IVA implícito, en sentido económico, en lo que vende un no responsable del IVA, que paga IVA en sus compras y lo incorpora a su precio.
¿Puede el comprador descontar el IVA implícito?
En los combustibles, sí. El parágrafo del artículo 444 del Estatuto Tributario lo permite cuando el comprador es responsable del IVA y el minorista le certifica el valor del impuesto:
«Cuando los bienes de que trata este artículo sean adquiridos a un distribuidor no responsable del IVA por la venta de tales bienes, para efectos de que el adquirente responsable pueda descontar el IVA implícito en el precio del producto, el distribuidor minorista certificará al adquirente, por cada operación, el valor del IVA que le haya sido liquidado por parte del distribuidor mayorista en la adquisición de los bienes.»
El descuento procede, además, solo si el combustible es costo o gasto de la empresa y se destina a sus operaciones gravadas, según el artículo 488. Una empresa de transporte de carga, por ejemplo, no puede descontarlo porque su actividad está excluida.
En la práctica, muchas empresas no piden la certificación y llevan el IVA implícito como mayor valor del gasto de combustible. De acuerdo con nuestro criterio, esa opción no es correcta cuando el IVA cumple los requisitos para ser descontable, porque el artículo 493 impide tratar como costo un IVA que debe descontarse; lo que sí ocurre es que, sin certificación, el descuento no está soportado y el IVA termina siendo costo.
Fuera de los combustibles no existe un mecanismo similar: el IVA implícito en lo que vende un no responsable no se puede descontar, porque no hay factura que lo discrimine.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿La gasolina tiene IVA en Colombia?
Sí. El ingreso al productor paga IVA del 5% y los demás componentes de la base, como el margen mayorista, el 19%. Lo cobran el productor y el mayorista, y la estación de servicio no lo factura, por eso va implícito en el precio.
¿El combustible es exento o excluido de IVA?
Ni lo uno ni lo otro: está gravado. Pero para el distribuidor minorista, que no es responsable por esas ventas, la Dian las trata como operaciones excluidas.
¿Los aceites y lubricantes tienen IVA?
Sí, a la tarifa general del 19%, cobrado por el productor y el mayorista. El almacén o taller que los vende al consumidor final no cobra IVA por ellos.
¿Cómo declara un minorista la venta de aceites y combustibles?
Como operaciones excluidas en el formulario 300, según el oficio 902910 de 2022 de la Dian, y no como exentas ni no gravadas.
¿Qué es el IVA implícito?
Es el IVA incluido en el precio de un producto que no aparece en la factura, porque quien vende no lo cobra pero sí lo pagó al comprar. El caso típico es la gasolina.
¿Puedo descontar el IVA de la gasolina?
Sí, si es responsable del IVA, el combustible se destina a sus operaciones gravadas y la estación de servicio le certifica el IVA que le cobró el mayorista, según el parágrafo del artículo 444 del E.T.
¿El gas tiene IVA?
No. El gas propano, los butanos licuados, el gas natural y el gas domiciliario están excluidos del IVA.
¿El IVA de la gasolina es monofásico?
No. Desde la ley 1819 de 2016 lo cobran el productor o importador y el distribuidor mayorista, así que es plurifásico, aunque no llegue hasta el minorista.
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Buenas tardes.
Para este año soy responsable de IVA, comercializo repuestos para carro y servicio, tengo una duda respecto a los lubricantes: la grasa, la valvulina, el aceite ¿qué son? Exento, no gravado o excluido.
¿Y la gasolina es exenta, no gravada o excluida del IVA?
Gracias por su respuesta.
Son gravados, y la gasolina es gravada, pero el IVA no lo cobra el distribuidor final, así que si vende gasolina no debe cobrar IVA por ella. Es una característica de los impuestos monofásicos.
Por favor, ¿me podrían colaborar con una duda respecto a la grasa que venden para los vehículos? ¿Cómo se debe tomar: como un producto exento o excluido en la declaración de IVA?
Muchas gracias por su ayuda.
La grasa mecánica está clasificada en la partida arancelaria 2710.19.34.00, que hace parte de los derivados del petróleo y, por tanto, le aplica el artículo 444 del estatuto tributario, según el cual los distribuidores minoristas que comercializan el producto al consumidor final no son responsables del IVA y, por tanto, no deben cobrar IVA. En estos casos, el producto se vende como excluido del IVA.
¿Alguien me puede colaborar?
El aceite para carro, derivado del petróleo y adquirido para comercializar por un minorista, en el formulario 300 debe quedar el ingreso como EXENTO, NO GRAVADO o EXCLUIDO. Lo mismo ocurre con el combustible o ACPM, que debe quedar como EXENTO, NO GRAVADO o EXCLUIDO.
¡Gracias!
Debería incluirse como no gravado, en vista de que los distribuidores de derivados de petróleo no son responsables del IVA, y en caso de vender otros bienes gravados, serán responsables, pero los ingresos por derivados del petróleo serán no gravados.
Saludos cordiales, selecto grupo de Gerencie.com. Hay un error en la actualización tarifaria en la redacción del antepenúltimo título, donde dice:
¿El consumidor final puede descontar el IVA que ha pagado por los combustibles y demás derivados del petróleo?
Cuando el consumidor final compra el combustible al distribuidor minorista, este no le factura IVA, pero ello no significa que no esté pagando IVA, pues el IVA del 16% (aquí debe cambiarse por 19%).
Sí podría descontárselo si el distribuidor le certifica el IVA implícito conforme al artículo 1.3.1.6.4 del Decreto 1625 de 2016.
Cuando mencionan la tarifa del 16%, ¿es por error o efectivamente corresponde al IVA implícito?
Cuando el consumidor final compra el combustible al distribuidor minorista, este no le factura IVA, pero ello no significa que no esté pagando IVA, pues el IVA del 16% que se ha generado en la cadena de distribución se encuentra implícito en la compra.
En realidad, no es el 16%, sino el 19%, y como en la factura no se discrimina el IVA, no procede su descuento, pero podría ser procedente si el distribuidor le certifica ese IVA implícito.
La operación y mantenimiento de plantas industriales, como una estación de compresión de gas natural, ¿está gravado con IVA pleno o se desgloza la operación del mantenimiento y se les aplica IVA diferente?
El servicio de mantenimiento es diferente al servicio de operación y debería facturarse de forma diferente, excepto si el contrato comprende un solo objeto y no ha sido discriminada la remuneración de modo que no sea posible distinguir las bases gravables.