Provisiones contables: qué son y cuándo se reconocen

Una provisión es un pasivo cuyo valor o fecha de pago es incierto, que la empresa reconoce cuando tiene una obligación presente derivada de un hecho pasado, es probable que deba pagarla y puede estimar su valor con fiabilidad, conforme a la NIC 37 y a la sección 21 de la NIIF para pymes. Veamos los requisitos, cómo se contabiliza y qué cambió frente a la práctica tradicional de «provisionar».

Qué es una provisión contable.

La provisión es un pasivo estimado: la obligación existe, pero no se conoce con exactitud cuánto ni cuándo se pagará. Por eso se registra por la mejor estimación posible del valor que la empresa tendría que desembolsar.

Ejemplos típicos son la condena probable en un proceso judicial, las garantías que la empresa ofrece sobre los productos vendidos o la obligación de desmantelar una instalación al terminar un contrato.

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Requisitos para reconocer una provisión.

La NIC 37 exige que se cumplan simultáneamente tres condiciones:

1. Que la empresa tenga una obligación presente, legal o implícita, como resultado de un suceso pasado.
2. Que sea probable, es decir, más probable que improbable, que deba desprenderse de recursos para cancelarla.
3. Que pueda hacerse una estimación fiable de su valor.

Si la salida de recursos es solo posible, o no puede estimarse con fiabilidad, no hay provisión sino un pasivo contingente, que se revela en notas sin registrarse.

Una obligación implícita es la que nace de la conducta de la empresa más que de un contrato o una ley: si una tienda acostumbra devolver el dinero a los clientes insatisfechos y así lo anuncia, ha creado una expectativa válida que la obliga, aunque ninguna norma se lo exija.

Qué no es una provisión.

Bajo las NIIF, la provisión dejó de ser un instrumento para «guardar» recursos ante el futuro. No se reconocen provisiones por pérdidas operativas futuras ni por gastos que la empresa planea hacer, porque no hay una obligación presente: la empresa puede evitarlos cambiando sus planes.

Tampoco se llaman ya provisiones las disminuciones de valor de los activos, como la de la cartera o los inventarios: bajo NIIF son deterioros, como explicamos en el artículo sobre el deterioro de cartera. Y las prestaciones sociales por pagar, que por tradición se siguen llamando provisiones, son en rigor obligaciones laborales ciertas, porque su valor y su vencimiento se conocen.

Contabilización de una provisión.

Supongamos que, según el concepto del abogado, es probable que la empresa pierda un proceso civil, con una condena estimada en $30.000.000. Al cierre se reconoce la provisión:

Cuando se produce el fallo y se paga, se cancela la provisión contra bancos. Si la condena resulta mayor, la diferencia se lleva al gasto del periodo en que se conoce; si resulta menor, el exceso de la provisión se reversa, reconociendo una recuperación en resultados.

La provisión debe revisarse en cada cierre y ajustarse a la mejor estimación de ese momento, pues el avance del proceso cambia la expectativa.

El efecto de la provisión en los resultados.

Reconocer la provisión lleva el gasto al periodo en que nació la obligación, no al periodo en que se paga, lo que refleja con fidelidad el resultado de cada año.

De paso, reduce la utilidad distribuible y evita repartir entre los socios recursos que la empresa necesitará para cumplir la obligación. Pero ese es un efecto, no el propósito: bajo las NIIF la provisión se reconoce porque existe la obligación, no para proteger el patrimonio.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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