Liquidación de aforo por el impuesto de vehículos: qué hacer

Algunos departamentos cobran el impuesto de vehículos no pagado mediante liquidaciones de aforo, incluso por vigencias antiguas. Si esas liquidaciones proceden o no depende de cómo determine el impuesto cada departamento: por declaración del propietario, según el artículo 146 de la ley 488 de 1998, o por facturación. En ambos casos hay plazos que, vencidos, impiden cobrar. ¿Qué hacer si le notifican una?

Cómo se determina el impuesto de vehículos.

El impuesto sobre vehículos automotores lo administran los departamentos y el Distrito Capital, y puede determinarse de dos formas:

• Sistema declarativo. El propietario declara y paga cada año, como prevé el artículo 146 de la ley 488 de 1998.
• Sistema de facturación. El departamento liquida el impuesto y envía la factura, que constituye la determinación oficial del tributo, conforme al artículo 69 de la ley 1111 de 2006, modificado por el artículo 354 de la ley 1819 de 2016.

Saber cuál aplica en su departamento es el primer paso, porque de ello depende si la liquidación de aforo procede.

Si el departamento usa el sistema de facturación.

Cuando el departamento factura el impuesto, el propietario no tiene obligación de declarar. Y como la liquidación de aforo supone que se omitió una declaración obligatoria, en ese caso no procede. La sección cuarta del Consejo de Estado lo ha precisado en casos de impuestos territoriales sin obligación de declarar, como en la sentencia 22892 de 2018.

En este sistema, la propia factura, debidamente notificada según el artículo 69 de la ley 1111 de 2006, presta mérito ejecutivo. El departamento puede cobrarla directamente, sin liquidación de aforo, dentro del término de prescripción de la acción de cobro.

De acuerdo con nuestro criterio, si un departamento que factura el impuesto expide una liquidación de aforo para cobrar vigencias cuyo cobro ya prescribió, esa liquidación es improcedente y debe recurrirse tanto en vía gubernativa como judicial.

Si el departamento usa el sistema declarativo.

Cuando el propietario está obligado a declarar y no lo hace, el departamento sí puede proferir liquidación de aforo, pero siguiendo el procedimiento completo del Estatuto Tributario, que aplica a los tributos territoriales:

1. Notificar el emplazamiento para declarar.
2. Imponer la sanción por no declarar si el propietario no declara.
3. Proferir la liquidación de aforo, dentro de los cinco años siguientes al vencimiento del plazo para declarar.

Si falta alguna etapa, o si la liquidación se notifica después de los cinco años, es improcedente. Es el argumento más frecuente contra las liquidaciones de aforo por vigencias antiguas.

Qué hacer al recibir la liquidación de aforo.

Lo recomendable es seguir estos pasos:

1. Identificar las vigencias liquidadas y verificar, para cada una, si el departamento factura o exige declaración, y cuándo venció el plazo para pagar o declarar.
2. Verificar si antes de la liquidación se notificaron el emplazamiento y la sanción por no declarar, cuando el sistema es declarativo.
3. Interponer el recurso de reconsideración dentro de los dos meses siguientes a la notificación, con los argumentos que correspondan: vigencias prescritas, facultad vencida, procedimiento incompleto o sistema de facturación.

Si no se interpone el recurso en ese plazo, la liquidación queda ejecutoriada y puede cobrarse, aunque tuviera vicios. Explicamos cuándo prescriben las vigencias en el artículo sobre la prescripción del impuesto de vehículos.

El departamento debe resolver el recurso de fondo.

El departamento debe resolver el recurso mediante una resolución que estudie los argumentos, no con un rechazo verbal o informal. Esa resolución es la que, si confirma la liquidación, puede demandarse ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo.

Si no la expide dentro del año siguiente a la interposición del recurso en debida forma, opera el silencio administrativo positivo del artículo 734 del Estatuto Tributario, y el recurso se entiende fallado a favor del contribuyente.

Una consideración práctica.

A veces el valor del impuesto discutido es menor que el costo de un abogado para demandar ante el juez. En esos casos conviene al menos interponer bien el recurso de reconsideración, que no requiere abogado si lo presenta el propio contribuyente, y agotar el plazo del silencio positivo.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.