En este artículo 16 secciones
- Si no pago la sanción, no pago intereses.
- Actualización de la sanción en lugar de intereses.
- Cuándo sí hay intereses moratorios.
- Cuadro comparativo.
- Preguntas frecuentes.
- ¿Las sanciones de la Dian generan intereses de mora?
- ¿La sanción por extemporaneidad genera intereses de mora?
- ¿Entonces no pasa nada si no pago la sanción?
- ¿Cómo se calculan los intereses sobre una corrección?
- ¿Los intereses moratorios se pueden reducir?
- ¿La actualización de la sanción es lo mismo que un interés?
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Las sanciones tributarias no generan intereses moratorios, porque el artículo 634 del estatuto tributario solo ordena liquidarlos sobre impuestos, anticipos y retenciones. Eso no significa que no pagarlas sea gratis: el artículo 867-1 ordena actualizar con la inflación las sanciones que lleven más de un año de vencidas. ¿Cómo funciona esa actualización y cuándo sí hay intereses?
Si no pago la sanción, no pago intereses.
Un contribuyente que liquida una sanción por extemporaneidad, por corrección o por inexactitud y no la paga oportunamente no debe pagar intereses moratorios sobre ella.
Así se desprende de la lectura del artículo 634 del estatuto tributario:
«Sanción por mora en el pago de impuestos, anticipos y retenciones. Los contribuyentes o responsables de los impuestos administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, incluidos los agentes de retención, que no cancelen oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, deberán liquidar y pagar intereses moratorios, por cada día calendario de retardo en el pago.»
Como se observa, la norma solo contempla tres conceptos: impuestos, anticipos y retenciones. Ninguna disposición del estatuto tributario ordena liquidar intereses moratorios sobre el valor de las sanciones.
La razón de fondo es la que explicamos en el artículo sobre las sanciones tributarias: la sanción no forma parte de la obligación tributaria, sino que es la consecuencia de haberla incumplido, y por eso no recibe el mismo tratamiento que el impuesto.
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Actualización de la sanción en lugar de intereses.
Que no haya intereses no significa que el contribuyente no asuma un costo financiero por su mora. La ley previó un mecanismo distinto.
El artículo 867-1 del estatuto tributario ordena actualizar el valor de las sanciones pendientes de pago que lleven más de un año de vencidas, aplicando el porcentaje de inflación certificado por el Dane, como se explica en el artículo sobre la actualización de las sanciones tributarias.
Hay dos reglas prácticas que conviene retener. La primera es que el porcentaje aplicable es el de la inflación del año anterior, no el del año en que se paga. La segunda es que la actualización solo opera después de que la sanción cumple un año de vencida, de modo que quien paga dentro de ese primer año no asume ningún incremento.
Supongamos una sanción de $10.000.000 que quedó vencida y que se paga cuando ya lleva más de un año. Si la inflación certificada del año anterior hubiera sido del 5%, la sanción se actualizaría a $10.500.000, y así sucesivamente en cada año que transcurra.
De acuerdo con nuestro criterio, la comparación entre los dos mecanismos no favorece siempre al contribuyente: en épocas de tasas de interés altas la actualización por inflación resulta bastante más benigna que los intereses moratorios, pero en cualquier caso el incremento se acumula año tras año.
La sanción actualizada sí entra en la imputación de los pagos.
Hay una consecuencia de la actualización que suele pasarse por alto y que puede ser costosa.
El artículo 804 del estatuto tributario ordena imputar los pagos en la misma proporción en que participan «las sanciones actualizadas, intereses, anticipos, impuestos y retenciones» dentro de la obligación total al momento del pago.
En consecuencia, la sanción que se actualizó incrementa la deuda total y por tanto su participación en la imputación proporcional del pago, con lo cual una parte mayor de lo pagado se destina a la sanción y una menor al impuesto, que es el único concepto que sí genera intereses, como se demuestra en el artículo sobre la imputación proporcional de los pagos a la Dian.
Cuándo sí hay intereses moratorios.
La regla anterior se limita al valor de la sanción. Sobre el impuesto los intereses corren siempre, y conviene no confundir los dos conceptos.
Intereses por corregir una declaración.
Cuando se corrige una declaración y de ello resulta un mayor impuesto o mayores retenciones, sí hay intereses moratorios sobre ese mayor valor, porque debió pagarse en la fecha del vencimiento original.
Si se pagó un impuesto de $10.000.000 oportunamente y al corregir el impuesto quedó en $15.000.000, los intereses se liquidan sobre los $5.000.000 de diferencia, no sobre el total ni sobre la sanción por corrección que se liquide.
Intereses en la declaración extemporánea.
La sanción por extemporaneidad no genera intereses, pero la declaración extemporánea normalmente sí los genera, porque el impuesto se pagó tarde.
Son dos cosas distintas: la sanción castiga la presentación tardía de la declaración y los intereses el pago tardío del impuesto. Por eso pueden concurrir o presentarse por separado.
De hecho, es posible pagar sanción por extemporaneidad sin pagar intereses, como cuando la declaración extemporánea no arroja impuesto a cargo, o cuando el impuesto se había pagado oportunamente y la declaración se presentó después.
Los intereses no admiten reducción.
Es la diferencia práctica más importante entre los dos conceptos y conviene tenerla en cuenta al negociar una deuda con la Dian.
La sanción puede reducirse al 50% o al 75% por gradualidad, y aún más por aceptación de cargos, como se explica en el artículo sobre la gradualidad de las sanciones tributarias.
Los intereses moratorios, en cambio, se pagan completos: ni el artículo 640 ni las reducciones por aceptación de cargos los cobijan. Por eso, en deudas antiguas, los intereses suelen terminar siendo el componente más alto del total.
Cuadro comparativo.
Resumiendo lo anterior, este es el tratamiento de cada concepto cuando el pago se hace tarde:
| Concepto | ¿Genera intereses? | ¿Se actualiza o se reduce? |
|---|---|---|
| Impuesto, anticipos y retenciones | Sí, por día de retardo | No se actualiza ni se reduce. |
| Sanciones | No | Se actualiza con la inflación después de un año de vencida; admite reducción. |
| Intereses moratorios | No se causan sobre sí mismos | No se actualizan ni se reducen. |
Ese cuadro explica por qué la recomendación práctica frente a una deuda tributaria es pagar primero el impuesto: es el único concepto que sigue generando intereses mientras esté pendiente, aunque la imputación proporcional del artículo 804 impide hacerlo de forma directa.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Las sanciones de la Dian generan intereses de mora?
No. El artículo 634 del estatuto tributario solo ordena liquidar intereses moratorios sobre impuestos, anticipos y retenciones, y ninguna otra norma los contempla sobre las sanciones.
¿La sanción por extemporaneidad genera intereses de mora?
No, porque ninguna sanción los genera. Lo que sí genera intereses es el impuesto liquidado en esa declaración extemporánea, que es un concepto distinto.
¿Entonces no pasa nada si no pago la sanción?
Sí pasa. La sanción pendiente se actualiza con el porcentaje de inflación certificado por el Dane una vez cumplido un año de vencida, conforme al artículo 867-1, y la Dian puede iniciar el cobro coactivo.
¿Cómo se calculan los intereses sobre una corrección?
Únicamente sobre el mayor impuesto o las mayores retenciones que resulten de la corrección, desde el vencimiento del plazo para pagar hasta el pago efectivo. No sobre el impuesto total ni sobre la sanción.
¿Los intereses moratorios se pueden reducir?
No. Las reducciones del artículo 640 y las de aceptación de cargos operan sobre las sanciones, no sobre los intereses, que se pagan en su totalidad.
¿La actualización de la sanción es lo mismo que un interés?
No. El interés se causa por día de retardo sobre el impuesto; la actualización es un ajuste anual del valor de la sanción por la inflación del año anterior, y solo aplica después de un año de vencida.
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