Materia prima: qué es, cómo se clasifica y cómo se contabiliza

La materia prima es todo elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Es el primero de los tres elementos del costo de producción, junto con la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, y de su manejo depende buena parte del costo y de la calidad de lo que la empresa vende. ¿Cómo se clasifica, cómo se valora y en qué cuentas se registra?

Qué es la materia prima.

Es el material que la empresa compra para transformarlo y convertirlo en el producto que vende. La harina para el pan, la tela para la camisa, la madera para el mueble.

Debe ser identificable y medible, porque de ello depende poder determinar cuánta materia prima lleva cada unidad producida y, con eso, cuánto cuesta fabricarla.

La materia prima es propia de las empresas industriales. Las comerciales no manejan materia prima sino mercancías, que compran ya terminadas para revenderlas sin transformarlas.

Materia prima directa e indirecta.

No todo material que entra al proceso productivo se trata igual:

• Materia prima directa. Se identifica con el producto y se puede medir por unidad. La madera de la mesa, el cuero del zapato, la leche del queso. Forma parte del costo del producto de forma directa.
• Materia prima indirecta. Se consume en la producción pero no puede medirse por unidad, o hacerlo no vale la pena. El pegamento, los clavos, el hilo, los lubricantes de la máquina. Se trata como costo indirecto de fabricación.

El criterio no es el valor del material sino la posibilidad de medirlo. Por eso una empresa puede tratar el hilo como materia prima directa si lleva ese control, y otra como indirecta si no lo lleva.

Un material puede ser producto terminado para una empresa y materia prima para otra: la tela que fabrica y vende una textilera es la materia prima de la confeccionista que le compra.

La materia prima en el costo de producción.

Es el primero de los tres elementos del costo. Sumada a la mano de obra directa forma el costo primo, y con los costos indirectos de fabricación integra el costo de producción.

En la mayoría de los productos manufacturados es el componente de mayor peso, de modo que cualquier variación en su precio se traslada directamente al costo unitario.

Cómo se determina su costo.

El costo de la materia prima no es solo lo que dice la factura. Bajo la sección 13 de la NIIF para las pymes, el costo de adquisición comprende:

• El precio de compra, incluidos aranceles e impuestos no recuperables.
• El transporte, el seguro en tránsito y la manipulación hasta la bodega.
• Otros costos directamente atribuibles a la adquisición.
• Menos los descuentos comerciales y las rebajas obtenidas.

El IVA descontable no hace parte del costo, porque es recuperable. Sí lo integra el IVA que no puede descontarse, como ocurre con las empresas no responsables del impuesto, tema que desarrollamos en el artículo sobre los inventarios en las NIIF.

Cuentas de la materia prima.

En el plan único de cuentas del decreto 2650 de 1993, la materia prima recorre tres cuentas de inventario a medida que avanza el proceso productivo:

La clase 7 la usan las empresas industriales y la clase 6 las comerciales, distinción que explicamos en el artículo sobre cuándo utilizar las clases 6 y 7 del plan de cuentas.

Contabilización de la compra y el consumo.

Supongamos que una fábrica de muebles compra madera por $10.000.000 más IVA, a crédito, y luego consume $6.000.000 de esa madera en la producción del mes.

La compra ingresa al inventario de materias primas:

El consumo traslada el material al costo de producción:

Al terminar el producto, ese costo acumulado pasa a productos terminados, y al venderse, al costo de ventas. La materia prima no se lleva al gasto: se convierte en producto.

Valoración de las salidas.

Como la materia prima se compra en fechas distintas y a precios distintos, hay que definir con qué valor sale del inventario. Eso lo resuelven los métodos de valuación, principalmente el promedio ponderado y el PEPS.

El método elegido debe aplicarse de forma uniforme a materiales de naturaleza y uso similares, y cambiarlo es un cambio de política contable, no una decisión de conveniencia del periodo.

Desperdicios, mermas y deterioro.

Todo proceso genera pérdidas de material. El tratamiento depende de si son normales o no:

• Desperdicio normal. El inherente al proceso, como el retal de la tela. Forma parte del costo del producto, porque es inevitable para fabricarlo.
• Desperdicio anormal. El que excede lo previsto, por daño, mal manejo o error. Se reconoce como gasto del periodo y no puede cargarse al producto.

De acuerdo con nuestro criterio, la empresa debería fijar por escrito su porcentaje de desperdicio normal por línea de producto, porque sin ese parámetro cualquier pérdida termina escondida en el costo y deja de verse.

En cuanto al deterioro, las materias primas no se rebajan por debajo del costo si el producto terminado en el que se van a incorporar se vende por encima de su costo. Solo cuando ese producto se vaya a vender con pérdida procede rebajarlas a su valor de reposición, como explicamos en el artículo sobre el deterioro del valor de los activos.

Gestión de la materia prima y el costo.

En un mercado competitivo no se gana subiendo el precio de venta, sino administrando mejor el costo, y la materia prima es donde más peso tiene esa gestión.

Pero el margen de maniobra es limitado. Comprar material más barato suele significar menor calidad, y eso se paga después en devoluciones y en pérdida de clientes.

Las dos vías que sí funcionan son negociar mejor con los proveedores y mejorar los procesos de transformación: menos desperdicio, menos reprocesos, menos tiempo de máquina y de mano de obra por unidad.

La materia prima en economía.

En economía el término tiene otro alcance: designa los bienes primarios de los que se obtienen los demás, como el petróleo, el hierro, el cobre o los productos agrícolas. Es el sentido en que se habla del precio internacional de las materias primas.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.