Cómo declarar los subsidios de vivienda

Cuando una persona natural que declara renta recibe un subsidio de vivienda por parte de alguna entidad, como las cajas de compensación familiar, debe declararlo. ¿Cómo se hace?

Naturaleza de los subsidios recibidos del Estado.

Lo primero que se debe definir es la naturaleza de los dineros recibidos por subsidios frente al impuesto a la renta.

A la luz del artículo 27 del estatuto tributario, todo pago que sea susceptible de incrementar el patrimonio del contribuyente se considera ingreso, y es lo que ocurre precisamente con los subsidios.

Quien recibe un subsidio de vivienda ve incrementado su patrimonio en el mismo valor del subsidio; por lo tanto, es un ingreso tributario que se debe declarar.

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Subsidios de vivienda: ¿ingreso gravado o no gravado?

No conocemos una norma (¿conoce alguna?) que califique a los subsidios de vivienda como un ingreso no gravado, ni como renta exenta, ni como ingreso no constitutivo de renta, ni ganancia ocasional. Así, la conclusión obligada es que se trata de un ingreso gravado con el impuesto a la renta.

Esto significa que se debe tributar sobre él si la renta líquida gravable supera la base mínima a partir de la cual se empieza a pagar impuesto, que es 1.090 UVT.

¿Por recibir un subsidio de vivienda se debe declarar renta?

Se podría considerar que los subsidios de vivienda se otorgan a personas de bajos recursos que no deben declarar renta, y aunque en teoría es así, existe la posibilidad de que quien lo reciba termine obligado a declarar por razones distintas al subsidio o en ocasión a este.

Una persona puede quedar obligada a declarar renta no porque tenga muchos ingresos, sino por consignaciones, por ejemplo, o por el monto de su patrimonio. Así que es probable que una persona de bajos ingresos, por alguna circunstancia, termine con elevadas consignaciones que lo obliguen a declarar.

O que, por el monto del subsidio recibido, termine superando el tope de patrimonio que lo obliga a declarar.

Los subsidios de vivienda no afectan el tope de consignaciones porque no se consignan a la cuenta del contribuyente, sino que se giran directamente al constructor o vendedor, pero sí afectan su patrimonio.

De otra parte, como el subsidio es un ingreso, si una persona que devenga un salario mínimo y recibe un subsidio de $60.000.000, quedaría obligada a declarar renta.

Y hay un efecto adicional que suele pasar inadvertido: la compra de la vivienda, en sí misma, hace que el beneficiario supere el tope de compras, porque las notarías reportan la operación por el valor total del inmueble.

En la práctica, entonces, quien recibe un subsidio de vivienda queda obligado a declarar renta por tres vías simultáneas: el ingreso del subsidio, la compra del inmueble y el patrimonio resultante.

¿Cómo declarar los subsidios de vivienda?

Una vez se determina que la persona beneficiaria del subsidio de vivienda está obligada a declarar, resta identificar la cédula en la que se debe declarar.

Estos ingresos no hacen parte de ninguna de las demás cédulas, ya que no son rentas de trabajo, ni de capital, ni de pensiones, ni de dividendos, y la única posibilidad es la subcédula de rentas no laborales en la cédula general.

Simultáneamente, el inmueble adquirido se declara como activo por su costo fiscal, que incluye el valor del subsidio, y el crédito hipotecario o el saldo debido a la constructora se declara como pasivo por el saldo a 31 de diciembre.

Subsidio de vivienda como ganancia ocasional.

Una alternativa que advierte un lector es tratar el subsidio de vivienda como ganancia ocasional por la naturaleza de este tipo de ingresos, que no corresponde al giro ordinario de los negocios de ningún contribuyente.

De acuerdo con la sentencia C-324 de 2009 de la Corte Constitucional, el subsidio se puede entender como una forma de donación:

«Los conceptos de donación, auxilio, subsidio o subvención, encuentran desde el punto de vista semántico, idéntico significado, así: subvenir[20] significa venir en auxilio; subsidio[21], ayuda o auxilio extraordinario de carácter económico; auxilio[22], ayuda o amparo; y donación[23], acto de liberalidad de una persona que transmite gratuitamente una cosa que le pertenece a favor de otra. Desde esa óptica, podría suponerse entonces que las subvenciones –subsidios y aportes– comparten las mismas características que las donaciones o auxilios a que hace alusión el artículo 355 constitucional, en tanto se trata de partidas de origen público, que se asignan sin contrapartida del beneficiario directo, y que pueden ser dirigidas a personas naturales o jurídicas.»

Bajo esta interpretación, es posible declarar los subsidios de vivienda como ganancia ocasional en razón a que, en efecto, es un ingreso que no corresponde al giro ordinario de las actividades de una persona natural.

Sin embargo, la Dian en concepto 003315 del 23 de mayo de 2024 ha señalado que los subsidios de vivienda se deben declarar como una renta no laboral en la cédula general.

La diferencia no es menor: como renta no laboral el subsidio tributa con la tabla del artículo 241 del estatuto tributario, mientras que como ganancia ocasional lo haría al 15% con derecho a la parte exenta del artículo 307. Quien se aparte del criterio de la Dian debe estar preparado para sustentar su posición en un eventual proceso de fiscalización.

Cuándo se declara el subsidio.

El subsidio se declara en el año en que efectivamente se recibe, tratándose de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, según el artículo 27 del estatuto tributario.

Esto es relevante porque tres fechas suelen no coincidir: la del acta que otorga el subsidio, la de la escritura del inmueble y la del desembolso a la constructora.

Cuando la escritura se protocoliza en un año y el subsidio y el crédito se desembolsan en el siguiente, la declaración del primer año debe reflejar el inmueble como activo y la deuda con la constructora como pasivo, para que el patrimonio líquido sea coherente.

Cuando el subsidio se otorga al grupo familiar.

Los subsidios de vivienda se asignan al hogar y no a una persona individualmente considerada, de manera que cuando el subsidio se abona en cabeza de varios beneficiarios, cada uno declara la parte que le corresponde.

Si el subsidio se paga en cabeza de una sola persona, es esa persona quien lo declara en su totalidad, aunque el beneficio material se extienda a todo el hogar.

Lo mismo aplica al inmueble: si se adquiere en copropiedad, cada copropietario declara su cuota parte del activo y del pasivo, y no el valor total, aun cuando la notaría lo haya reportado a nombre de uno solo.

¿El beneficio FRECH se declara?

En nuestro criterio no, porque la cobertura de tasa de interés del FRECH es un dinero que va dirigido a la entidad financiera y no es entregado al contribuyente.

El beneficio para el contribuyente consiste en pagar una tasa de interés inferior, es decir, un menor gasto, y no un ingreso que incremente su patrimonio. Un gasto que no se causa no es un ingreso que deba declararse.

Distinto es el subsidio a la cuota inicial, que sí constituye un ingreso porque financia directamente la adquisición del bien que ingresa al patrimonio del beneficiario.

¿Si declaro renta puedo acceder al subsidio de vivienda?

No necesariamente se pierde el derecho a recibir un subsidio de vivienda por el hecho de declarar renta, en razón a que la obligación de declarar renta no siempre surge porque la persona tenga muchos ingresos.

Cada caso particular debe ser evaluado, puesto que si la persona tiene suficientes ingresos es probable que no califique para ser beneficiario de un subsidio de vivienda, y en ese caso, la declaración de renta podría ser un indicativo de un nivel de ingresos incompatible con el subsidio.

Pero no es el hecho de declarar renta lo que impide el subsidio, sino el nivel de ingresos o patrimonio que no hace elegible a la persona para recibir un subsidio.

Reflexiones finales.

Por distintas razones, algunos ciudadanos que reciben subsidios terminan pagando impuesto de renta sobre el subsidio, porque el Estado no articula sus políticas sociales con sus políticas fiscales.

Se crea un beneficio social, pero se ignora el efecto tributario que este beneficio puede tener en algunos casos.

Se han presentado casos más dramáticos, como campesinos que recibieron sumas importantes como indemnización por sus tierras que han sido ocupadas para desarrollar obras de infraestructura pública. Estos, desconociendo que quedaron obligados a declarar renta en vista del monto de la indemnización, no declararon, y años después fueron requeridos por la Dian y terminaron debiendo por concepto de impuestos, intereses y sanciones más de lo que recibieron por indemnización, quedándose en la calle.

Frente a este tipo de situaciones, la Dian no tiene más alternativa que aplicar la ley, por más injusta que parezca la situación, pues no tiene autonomía para corregir las injusticias generadas por la negligencia y desinterés del legislador.

Por lo anterior, quien pretenda recibir un subsidio debe tener un control absoluto de su realidad económica para que no vaya a quedar obligado a declarar por algo tan simple como una consignación de más.

Quien se postule a cualquier subsidio debe proyectar su situación para determinar si se justifica o no, o si tiene con qué pagar el impuesto que luego resulte.

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