Agentes de retención en la fuente

Por 29 enero, 2020

El agente de retención es la persona natural o jurídica que ha sido designada para que efectúe la retención en la fuente cuando haga un pago que esté sometido a retención.

Agentes de retención en el impuesto de renta.

agente-retencion-fuente

El artículo 368 del estatuto tributario contempla quiénes son las empresas o entes jurídicos que deben actuar como agentes de retención en la fuente:

«Quienes son agentes de retención. Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, las uniones temporales y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

Paragrafo 1o. Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la competencia para autorizar o designar a las personas o entidades que deberán actuar como autorretenedores y suspender la autorización cuando a su juicio no se garantice el pago de los valores autorretenidos.

Paragrafo 2o. Además de los agentes de retención enumerados en este artículo, el Gobierno podrá designar como tales a quienes efectúen el pago o abono en cuenta a nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de la respectiva operación, aunque no intervengan directamente en la transacción que da lugar al impuesto objeto de la retención.»

El artículo 368-2 del estatuto tributario señala cuales son las personas naturales que deben actuar como agentes de retención en la fuente:

«Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT también deberán practicar retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos a los cuales se refieren los artículos 392, 395 y 401, a las tarifas y según las disposiciones vigentes sobre cada uno de ellos.»

No obstante, hay casos en que la persona natural debe actuar como agente de retención aun cuando no cumpla los requisitos establecidos por el artículo 368-2 del estatuto tributario, de manera que hay que tener especial cuidado con este aspecto, porque el hecho de no ser catalogado como agente de retención, no implica que no deba retener en ciertos casos.

Personas naturales que son agentes de retención

Agentes de retención en el impuesto a las ventas

En el impuesto a las ventas también existe la retención en la fuente, y por consiguiente también hay agentes de retención, que están señalados en el artíuculo 437-2 del estatuto tributario, modificado por la ley 2010 de 2019:

  1. Entidades estatales.
    • La Nación.
    • Los departamentos.
    • El distrito capital, y los distritos especiales.
    • Las áreas metropolitanas.
    • Las asociaciones de municipios y los municipios.
    • Los establecimientos públicos.
    • Las empresas industriales y comerciales del Estado.
    • Las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación superior al cincuenta por ciento (50%).
    • Las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en las que exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera sea la denominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.
  2. Grandes contribuyentes.
  3. Los que la Dian designe como agentes de retención mediante resolución.
  4. Los responsables del Iva que contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional, con relación a los mismos.
  5. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.
  6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.
  7. Los responsables del Iva, proveedores de Sociedades de Comercialización Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que sean responsables del Iva, distintos de los agentes de retención mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el pago se realice a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a través de entidades financieras en los términos del artículo 376-1 del E.T.
  8. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los demás que designe la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los prestadores desde el exterior, de los siguientes servicios electrónicos o digitales, cuando el proveedor del servicio se acoja voluntariamente a este sistema alternativo de pago del impuesto:
    • Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música, videos, películas y juegos de cualquier tipo, así como la radiodifusión de cualquier tipo de evento).
    • Servicios prestados a través de plataformas digitales.
    • Suministro de servicios de publicidad online.
    • Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.
    • Suministro de derechos de uso o explotación de intangibles.
    • Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia.
  9. Los responsables del impuesto sobre las ventas (IVA) cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que se encuentren registradas como contribuyentes del impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación -SIMPLE.

En Gerencie.com hemos diseñado una herramienta en Excel que permite identificar con facilidad cuándo una empresa o persona debe retener Iva. Consultar aquí.

Agentes de retención en el impuesto de industria y comercio

En el impuesto de industria y comercio también hay agentes de retención, tema del que no nos ocupamos en este artículo debido a que cada municipio tiene su propio estatuto tributario y por lo tanto tiene su propia regulación respecto a los agentes de retención.

No obstante, en la mayoría de los casos coinciden con los agentes de retención en renta, de manera que si se es agente de retención en el impuesto a la renta, lo más probable es que también lo sea en el impuesto de industria y comercio.

Obligaciones de los agentes de retención

Todo agente de retención tiene unas obligaciones tributarias que cumplir y que señalamos a continuación.

Presentar la declaración de retención en la fuente

Todo agente de retención debe presentar mensualmente la declaración de renta en la que consignará los valores que ha retenido en el respectivo mes.

El parágrafo segundo del artículo 606 del estatuto tributario señala que el agente de retención no debe presentar declaración por los periodos en los cuales no haya practicado retenciones en la fuente.

Consignar las retenciones

Naturalmente que el agente de retención debe consignar ante la Dian las retenciones que ha practicado.

No es suficiente con que declara las retenciones practicadas, sino que debe pagarlas junto con la presentación de las retenciones.

La obligación de consignar las retenciones practicadas es tan importante, que de no hacerlo la declaración de retención en la fuente se considera ineficaz de pleno derecho como se indica más adelante.

Expedir certificados

Es obligación del agente de retención expedir a los sujetos pasivos a los que les ha practicado retención en la fuente, los certificados de respectivos en el que conste concepto, tarifa aplicada y monto retenido.

Esta es una obligación importante por cuanto el sujeto pasivo necesita de esos certificados para poder descontarse del impuesto las retenciones que les hayan practicado, y de no hacerlo al agente se expone a una sanción como veremos más adelante.

La expedición de esos certificados debe cumplir con los requisitos que exige la ley.

Certificado de retención en la fuente — Requisitos

Sanciones a los agentes de retención

Los agentes de retención en la fuente que no cumplan con sus obligaciones son sancionados según el tipo de infracción o incumplimiento.

Sanción por no expedir certificados.

El hecho de no expedir los certificados a quienes ha practicado retención es sancionado según el artículo 667 del estatuto tributario.

Sanción por no expedir certificados de retención en la fuente

Sanción por no pagar las retenciones

Si el agente de retención no paga o no consigna ante la Dian las retenciones que ha practicado, tiene como sanción administrativa la ineficacia de la declaración respectiva.

Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago total

La consecuencia de una ineficacia no es otra que tener que volver a presentar la declaración de retención, que ya será extemporánea lo que implica el pago de la respectiva sanción.

A parte de la sanción administrativa, al agente de retención se expone a una sanción penal.

Responsabilidad penal por no pagar las retenciones y el Iva

Responsabilidad económica

El agente de retención que estando obligado a practicar una retención no lo haga, debe responder por esa retención, es decir, debe asumirla, debe pagarla a la Dan según lo dispone el artículo 370 del estatuto tributario.

Consulte: ¿Qué sucede cuando un agente de retención no practica la respectiva retención en la fuente?

Otras sanciones comunes a todos los contribuyentes

Al agente de retención le aplican otras sanciones que le son comunes a todos los contribuyentes que deben cumplir obligaciones tributarias formales, que señalamos a continuación.

  1. Sanción por no declarar
  2. Sanción por extemporaneidad
  3. Sanción por inexactitud
  4. Sanción por corrección
  5. Sanción por no enviar información

Como se puede observar, tener la calidad de agente de retención implica una gran responsabilidad que debe ser atendida con diligencia para evitar costosas sanciones.

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3 Opiniones
  1. Doris Medina Dice:

    se puede pedir devolucion de retenciones en la fuente practicadas por quien no es agente retenedor?

    Responder
    • JUAN CAMILO Dice:

      Claro que si siempre y cuando te encuentres en el mismo periodo y llegues a un común acuerdo con tu cliente, porque el tercero no esta en la obligación de hacerlo.

      Responder
  2. Miguel Alvarez Dice:

    Que tan apropiado es el hecho de que quien realice la compra es quien retenga???

    Responder
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