Costos y gastos de ejercicios anteriores: ¿son deducibles en renta?

No. Un costo o gasto se deduce en el año en que se realiza, y si no se declaró en ese año no puede trasladarse a una declaración posterior, porque el artículo 107 del Estatuto Tributario solo acepta las expensas realizadas durante el año o periodo gravable. La solución no es deducirlo después, sino corregir la declaración del año al que corresponde, si todavía hay plazo. ¿Cuándo un gasto es de ejercicios anteriores y cómo se registra en la contabilidad?

Qué es un costo o gasto de ejercicios anteriores.

Es un costo o gasto que se realizó en un año anterior al que se está declarando y que no se reconoció ni se declaró en ese año. Por ejemplo, una compra de octubre de 2024 que se olvidó registrar y aparece al preparar la declaración de 2025.

Lo que convierte un gasto en «de ejercicios anteriores» no es la fecha de la factura, sino la fecha en que ocurrió el hecho económico: cuándo se recibió el bien o se prestó el servicio.

Por qué no son deducibles.

El impuesto de renta es de periodo: en cada declaración se incluyen los ingresos, costos y deducciones realizados en ese año. Varias normas lo exigen.

El primer inciso del artículo 107 del Estatuto Tributario limita las deducciones a las del periodo:

«Son deducibles las expensas realizadas durante el año o período gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relación de causalidad con las actividades productoras de renta y que sean necesarias y proporcionadas de acuerdo con cada actividad.»

Y el momento en que se entiende realizado el gasto depende del contribuyente. Para quienes llevan contabilidad, el artículo 105 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley 1819 de 2016, dispone:

«Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, las deducciones realizadas fiscalmente son los gastos devengados contablemente en el año o período gravable que cumplan los requisitos señalados en este estatuto.»

Para quienes no llevan contabilidad, el artículo 104 entiende realizadas las deducciones cuando se pagan efectivamente. En ambos casos, el gasto pertenece a un año concreto y solo en la declaración de ese año puede restarse. La misma regla aplica a los costos, según los artículos 58 y 59.

Conviene precisar que el fundamento no es que falte relación de causalidad entre el gasto de un año y el ingreso de otro. La sentencia de unificación de 2020 del Consejo de Estado aclaró que la causalidad se establece con la actividad productora de renta, no con un ingreso concreto, como explicamos en el artículo sobre los requisitos para deducir costos y gastos. El problema es de periodo: el gasto no se realizó en el año que se declara.

Una factura del año siguiente no convierte el gasto en de ejercicios anteriores.

Durante años, la DIAN rechazó gastos de diciembre cuya factura llegaba con fecha de enero. La Ley 1819 de 2016 lo resolvió con el parágrafo 2 del artículo 771-2 del Estatuto Tributario:

«Sin perjuicio de lo establecido en este artículo, los costos y deducciones efectivamente realizados durante el año o período gravable serán aceptados fiscalmente, así la factura de venta o documento equivalente tenga fecha del año o período siguiente, siempre y cuando se acredite la prestación del servicio o venta del bien en el año o período gravable.»

Así, un servicio prestado en diciembre de 2025 y facturado en enero de 2026 se deduce en la declaración de 2025, si se prueba que se prestó en 2025. La DIAN extendió esta regla al documento soporte en adquisiciones a no obligados a facturar, como explicamos en el artículo sobre cómo soportar costos y deducciones. El manejo contable de esas facturas está en el artículo sobre las facturas recibidas después del cierre contable.

La norma funciona en un solo sentido: permite deducir en el año de realización un gasto con factura posterior, pero no permite deducir en el año siguiente un gasto que se realizó antes.

Qué hacer con un gasto que no se declaró a tiempo.

Si al preparar la declaración de un año aparece un gasto que correspondía al año anterior, el camino es corregir la declaración de ese año, no incluirlo en la actual.

Como la corrección disminuye el impuesto o aumenta el saldo a favor o la pérdida, se tramita por el artículo 589 del Estatuto Tributario, que exige presentarla dentro del año siguiente al vencimiento del plazo para declarar. Vencido ese término, el gasto se pierde fiscalmente. El procedimiento se explica en el artículo sobre la corrección de las declaraciones tributarias.

¿Qué se debe hacer? Supongamos que en mayo de 2026, al preparar la declaración de 2025, aparece una factura por un servicio recibido en noviembre de 2024. Como la declaración de 2024 venció en 2025, todavía puede solicitarse su corrección dentro del año siguiente a ese vencimiento, e incluir allí el gasto. En la declaración de 2025 ese gasto no se incluye.

Gastos cuya obligación nace después del cierre.

No todo lo que se paga en un año por hechos del año anterior es un gasto de ejercicios anteriores. Si la obligación de pagar nace en el año siguiente, el gasto pertenece a ese año.

De acuerdo con nuestro criterio, es el caso de una condena judicial que queda en firme en 2026 por hechos de 2024, o de un ajuste de precio que el proveedor define en 2026. El gasto se devenga cuando nace la obligación cierta de pagarlo, no cuando ocurrieron los hechos que la originaron, siempre que no pudiera reconocerse antes.

Ingresos de ejercicios anteriores.

La misma regla opera para los ingresos: se declaran en el año en que se realizan. Un ingreso de un año anterior que no se declaró exige corregir la declaración de ese año, con sanción, y no puede llevarse a la del año actual para evitarla.

Distinto es el caso de un valor deducido en un año anterior que se recupera en el año actual, como una cartera castigada que se cobra. Eso no es un ingreso de ejercicios anteriores, sino una renta por recuperación de deducciones del año en que se recupera.

Tratamiento contable de los gastos de ejercicios anteriores.

Contablemente, bajo los marcos técnicos vigentes, el tratamiento depende de la causa. El Consejo Técnico de la Contaduría Pública, en la consulta 2019-0772, distinguió:

• Cambio en una estimación contable: cuando el ajuste se debe a información nueva que no estaba disponible al cierre. Se reconoce en el resultado del periodo actual.
• Error de periodos anteriores: cuando la información estaba disponible y se omitió, como una factura que se olvidó registrar. Si el error es inmaterial, puede corregirse en el periodo actual; si es material, deben reexpresarse retroactivamente las cifras comparativas.

En cualquier caso, el tratamiento contable no cambia el fiscal: aunque la contabilidad reconozca el gasto en el año actual, para renta sigue siendo un gasto del año en que se realizó.

Cuenta PUC de costos y gastos de ejercicios anteriores.

Quienes conservan el plan único de cuentas del Decreto 2650 de 1993 como catálogo registran estos gastos en la subcuenta 531515, costos y gastos de ejercicios anteriores, dentro de la cuenta 5315 de gastos extraordinarios. En la conciliación fiscal, ese valor se trata como una partida no deducible del año.

¿Existe una cuenta PUC para gastos no deducibles?

No. El plan único de cuentas clasifica los gastos por su naturaleza, no por su efecto fiscal, de modo que un gasto no deducible se registra en la cuenta que corresponde a su concepto, como impuestos asumidos, multas o gastos de ejercicios anteriores.

Para identificar lo que no es deducible, algunas empresas crean auxiliares propios, y el Decreto 2650 preveía las cuentas de orden deudoras y acreedoras fiscales (grupos 82 y 92) para controlar las diferencias entre contabilidad y renta. Hoy ese control se hace principalmente en la conciliación fiscal. Los gastos que la ley no acepta se explican en el artículo sobre los requisitos para deducir costos y gastos.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.