Deducción de costos y gastos en el exterior

Los costos y gastos pagados en el exterior son deducibles si tienen relación de causalidad con las rentas de fuente nacional y se practicó la retención cuando había lugar a ella, según el artículo 121 del Estatuto Tributario. Pero el artículo 122 impone además un límite: no pueden exceder el 15% de la renta líquida, calculada antes de restarlos, salvo en los casos que la misma norma exceptúa. ¿Qué gastos entran en el límite y cuáles no?

Los requisitos del artículo 121.

Señala el artículo 121 del Estatuto Tributario:

«Los contribuyentes podrán deducir los gastos efectuados en el exterior, que tengan relación de causalidad con rentas de fuente dentro del país, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en Colombia.»

De ahí salen dos condiciones: relación de causalidad con la renta generada en Colombia y retención practicada cuando el pago constituye renta gravable para el beneficiario del exterior. A ellas se suman los requisitos generales de causalidad, necesidad y proporcionalidad que explicamos en el artículo sobre los requisitos para deducir costos y gastos, y los formales del artículo 123: acreditar la consignación de la retención, cumplir el régimen cambiario y, en los contratos de importación de tecnología, patentes y marcas, haber solicitado el registro del contrato dentro de los seis meses siguientes a su suscripción, o dentro de los tres meses siguientes si se modifica.

No hay una lista de gastos procedentes: lo que importa es que el gasto sea necesario para generar el ingreso en Colombia, de modo que cada caso se evalúa por separado.

El límite del 15% de la renta líquida.

El artículo 122 del Estatuto Tributario limita al 15% de la renta líquida el total de los costos y deducciones por pagos al exterior que tengan relación con rentas de fuente nacional. Ese porcentaje se calcula sobre la renta líquida determinada antes de restar esos gastos, no después.

El límite tiene excepciones que cubren buena parte de los pagos habituales:

• Los pagos respecto de los cuales sea obligatoria la retención en la fuente.
• Los ingresos que el artículo 25 del Estatuto Tributario considera de fuente extranjera.
• Los pagos por adquisición de cualquier clase de bienes corporales.
• Los pagos hechos en cumplimiento de una obligación legal, como los servicios de certificación aduanera.
• Los intereses de créditos otorgados a residentes por organismos multilaterales de crédito a los que Colombia haya adherido, cuando el acuerdo constitutivo esté vigente y establezca que el organismo está exento del impuesto de renta.

En todos esos casos se deduce el 100% del gasto, siempre que se cumplan los demás requisitos. La excepción más relevante es la primera: si el pago está sujeto a retención, no hay límite.

El límite solo cobija los gastos de rentas de fuente nacional.

La norma limita los gastos «para la obtención de rentas de fuente dentro del país». Si el gasto del exterior corresponde a rentas de fuente extranjera, no entra en el límite y se deduce en su totalidad, como se desprende de la remisión al artículo 25 del Estatuto Tributario, que trata precisamente esos ingresos, y que explicamos en el artículo sobre los ingresos de fuente nacional y extranjera.

La lógica es coherente: si el pago no constituye renta de fuente nacional para el beneficiario del exterior, no hay retención, y sin retención no se activa el límite.

Pagos al exterior que no son deducibles.

El artículo 124-1 del Estatuto Tributario rechaza la deducción de los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la diferencia en cambio, por las deudas que las agencias, sucursales, filiales o compañías que operan en el país tengan con sus casas matrices del exterior o con sus filiales domiciliadas allí. Se exceptúan:

• Las deudas de las entidades del sector financiero vigiladas por la Superintendencia Financiera.
• Las deudas de corto plazo por adquisición de materias primas y mercancías cuando la casa matriz o sus filiales operan como proveedores directos.
• Los intereses y gastos financieros atribuidos a un establecimiento permanente en Colombia que se hayan sometido a retención.

Cuando el acreedor es un vinculado económico, hay que revisar además el límite de la subcapitalización, y cuando el pasivo está en moneda extranjera, el tratamiento de la diferencia en cambio.

Pagos a jurisdicciones no cooperantes.

El artículo 124-2 del Estatuto Tributario niega la deducción de los pagos hechos a personas constituidas, localizadas o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes, de baja o nula imposición, o a entidades sometidas a regímenes tributarios preferenciales, según la calificación del Gobierno. La lista está en el artículo sobre el listado de paraísos fiscales.

La misma norma admite la deducción cuando el pago fue sometido a retención en la fuente. En la práctica, eso restringe la deducción a los pagos que constituyen renta de fuente nacional para el beneficiario, porque solo sobre ellos hay retención, como explicamos en el artículo sobre la retención en la fuente en pagos al exterior.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.