El gravamen a los movimientos financieros (GMF), conocido como 4x1000, es un impuesto nacional que se cobra cada vez que se disponen recursos depositados en cuentas bancarias, a una tarifa de $4 por cada $1.000, según los artículos 871 y 872 del Estatuto Tributario. Lo descuenta automáticamente el banco, que actúa como agente de retención, y el 50% de lo pagado es deducible en renta. ¿Qué operaciones lo causan, quién lo paga y cuáles están exentas?
Qué es el GMF.
El GMF es un impuesto indirecto que grava el movimiento del dinero en el sistema financiero, no la renta ni el patrimonio. Por eso lo paga cualquier persona que retire o transfiera recursos de una cuenta gravada, tenga o no ingresos, y obtenga o no ganancias.
Nació como un impuesto transitorio a finales de los años noventa, para atender la crisis del sector financiero, y luego se volvió permanente. Está regulado en el libro sexto del Estatuto Tributario, en los artículos 870 a 881-1.
Su nombre popular, 4x1000, viene de su tarifa: cuatro pesos por cada mil pesos que se mueven.
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Hecho generador: qué operaciones causan el 4x1000.
Según el artículo 871 del E.T., el hecho generador es la realización de transacciones financieras mediante las cuales se disponen recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorro, así como en cuentas de depósito en el Banco de la República, y el giro de cheques de gerencia.
Se entiende por transacción financiera toda operación de retiro o disposición de recursos, cualquiera que sea el medio. En la práctica, causan el 4x1000, entre otras:
- Los retiros en efectivo por ventanilla o en cajero electrónico.
- Las transferencias electrónicas a cuentas de terceros.
- Los pagos con tarjeta débito.
- El pago de cheques girados contra la cuenta.
- Las notas débito que el banco aplica a la cuenta por orden del titular.
Para evitar que el impuesto se eluda moviendo el dinero por fuera de las cuentas, la ley grava también algunas operaciones que extinguen obligaciones sin pasar por una cuenta del deudor, como ciertos pagos hechos a nombre y por cuenta de un tercero, compensaciones o cruces de cuentas, y la disposición de recursos de carteras colectivas, en los términos del mismo artículo 871.
Quién paga el 4x1000.
Según el artículo 874 del E.T., son sujetos pasivos los usuarios y clientes de las entidades financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera o la de Economía Solidaria, así como las propias entidades y el Banco de la República, cuando realizan operaciones gravadas.
En la práctica, lo paga el titular de la cuenta desde la cual se disponen los recursos. Quien recibe una transferencia no paga el 4x1000 por recibirla: lo paga quien la envía.
Quién lo recauda.
Son agentes de retención del GMF las entidades financieras y el Banco de la República, según el artículo 876 del E.T. El banco descuenta el impuesto de la cuenta en el momento de la operación, lo declara y lo consigna a la Dian.
Por eso el titular no presenta una declaración de GMF: el impuesto se recauda totalmente por retención, y el banco expide un certificado de lo retenido en el año.
Tarifa, base gravable y causación.
Los elementos del impuesto son los siguientes:
| Elemento | Regla | Norma |
|---|---|---|
| Tarifa | Cuatro por mil (0,4%) | Artículo 872 |
| Base gravable | El valor total de la transacción mediante la cual se disponen los recursos | Artículo 873 |
| Causación | Instantánea, en el momento en que se produce la disminución del saldo de la cuenta | Artículo 875 |
Como la causación es instantánea, cada retiro o transferencia gravada genera su propio impuesto en el momento en que se realiza.
Ejemplo.
Supongamos que una empresa paga desde su cuenta corriente a sus proveedores un total de $50.000.000 en el mes:
- Base: $50.000.000.
- GMF: $50.000.000 × 4 / 1.000 = $200.000.
El banco descuenta los $200.000 de la cuenta a medida que se hacen los pagos. Una persona natural que retira de su cuenta de ahorros solo paga el 4x1000 sobre lo que exceda el monto exento mensual, como veremos.
Exenciones del 4x1000.
El artículo 879 del E.T. contiene más de veinte exenciones. Las más conocidas son:
- Los retiros de cuentas de ahorro de personas naturales de un solo titular, hasta 350 UVT al mes, sumando todas sus cuentas.
- Los traslados entre cuentas del mismo titular en el mismo banco.
- Los retiros de la cuenta especial de los pensionados con mesadas de hasta 41 UVT.
- Ciertos desembolsos de créditos girados directamente al beneficiario.
Las condiciones de cada una, el cálculo del monto exento y los cambios del artículo 881-1 los explicamos en el artículo sobre el monto exento y las exenciones del 4x1000.
El GMF en los pagos por cuenta de terceros.
Cuando una persona recibe dinero de otra para pagar por su cuenta, como ocurre en el contrato de mandato o en la administración de recursos ajenos, el dinero puede moverse dos veces: del mandante al mandatario, y del mandatario al tercero.
Cada disposición de recursos desde una cuenta gravada causa el 4x1000, de modo que el mismo dinero puede terminar pagando el impuesto dos veces.
De acuerdo con nuestro criterio, cuando sea posible conviene que el mandante pague directamente al tercero, o que el mandatario maneje esos recursos en una cuenta destinada exclusivamente a ese fin, revisando si la operación encaja en alguna de las exenciones del artículo 879.
El 4x1000 es deducible en renta.
Según el artículo 115 del E.T., el 50% del GMF efectivamente pagado durante el año es deducible en el impuesto de renta, siempre que esté certificado por la entidad financiera que lo retuvo.
En el ejemplo de la empresa, si en el año paga $2.400.000 de GMF, puede deducir $1.200.000. El otro 50% es un gasto que no se acepta fiscalmente.
El certificado lo expide el banco y se solicita en la oficina o en los canales virtuales de la entidad.
Cómo se contabiliza.
El GMF se registra como un gasto cuando el banco lo descuenta. En el ejemplo del mes, por los $200.000:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| 5115 Impuestos (gravamen a los movimientos financieros) | $200.000 | |
| 1110 Bancos | $200.000 |
Al cierre del año, el 50% no deducible se controla en la conciliación fiscal como un gasto no aceptado.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Qué es el 4x1000?
Es el gravamen a los movimientos financieros, un impuesto de $4 por cada $1.000 que se retiran o transfieren de cuentas bancarias.
¿Cuánto es el 4x1000 de un millón de pesos?
$4.000. Pero si el retiro sale de una cuenta de ahorros y está dentro del monto exento mensual de 350 UVT, no se cobra.
¿Quién paga el 4x1000, el que envía o el que recibe?
El que envía, porque el impuesto se causa al disponer de los recursos de la cuenta desde la cual se hace la transferencia.
¿Las cuentas corrientes pagan 4x1000?
Sí, sobre cualquier retiro o transferencia. La exención de las 350 UVT solo aplica a cuentas de ahorro, depósitos electrónicos y tarjetas prepago.
¿El 4x1000 es deducible en renta?
Sí, el 50% del GMF pagado y certificado por el banco, según el artículo 115 del E.T.
¿Hay que declarar el 4x1000?
No. Lo declaran y pagan los bancos como agentes de retención. El titular solo debe pedir el certificado si va a deducirlo.
¿Desde cuándo existe el 4x1000?
Nació como impuesto transitorio a finales de los años noventa y luego se volvió permanente, con su tarifa actual del 4 por mil.
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