En este artículo 19 secciones
- Qué son los ingresos recibidos para terceros.
- No son ingreso en renta, pero cuentan para los topes.
- Cómo se declaran en la declaración de renta.
- Ingresos para terceros en contratos de mandato.
- Cómo se contabilizan los ingresos recibidos para terceros.
- Modelo de certificación de ingresos recibidos para terceros.
- Preguntas frecuentes.
- ¿Los ingresos recibidos para terceros se deben declarar en renta?
- ¿Los ingresos recibidos para terceros se deben declarar en IVA?
- ¿Cómo se facturan los ingresos recibidos para terceros?
- ¿En qué cuenta PUC se registran los ingresos recibidos para terceros?
- ¿Las consignaciones para terceros cuentan para el tope de declarar renta?
- ¿Cómo justifico ante la DIAN que una consignación no era un ingreso?
- ¿Qué código de actividad económica corresponde a quien recibe ingresos para terceros?
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Los ingresos recibidos para terceros son dineros que llegan a manos de una persona o empresa pero que no le pertenecen, porque debe entregarlos a otro: el recaudo que hace un mandatario, la parte del cliente que cobra un abogado o la plata que un familiar consigna para que se la pase a otra persona. No son ingreso en los términos del artículo 26 del Estatuto Tributario, porque no aumentan el patrimonio de quien los recibe, pero sí dejan huella en sus cuentas. ¿Cómo se declaran, cuándo se facturan y en qué cuenta se registran?
Qué son los ingresos recibidos para terceros.
Son recursos que se reciben con la obligación de entregarlos a otra persona. Para quien los recibe no son un ingreso sino una deuda: desde que llegan, debe transferirlos a su verdadero dueño.
Estos son algunos ejemplos frecuentes:
- El abogado que recibe el pago de una condena y debe entregar a su cliente lo que le corresponde, después de descontar sus honorarios.
- La empresa que actúa como mandataria y recauda dinero de clientes por cuenta del mandante.
- El centro de reconocimiento de conductores que cobra al usuario un valor que incluye tarifas que pertenecen a otras entidades, como el RUNT.
- La administradora de un inmueble que recibe el canon y lo transfiere al propietario.
- La persona natural que recibe en su cuenta un dinero de un familiar para entregárselo a otro.
En todos los casos, lo propio de quien recibe es solo su comisión, sus honorarios o nada, si solo hizo un favor.
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No son ingreso en renta, pero cuentan para los topes.
Como no aumentan el patrimonio de quien los recibe, los ingresos para terceros no se declaran como ingreso ni pagan impuesto de renta en su cabeza. Lo que sí es ingreso es la comisión o los honorarios que se cobran por gestionarlos.
Sin embargo, para las personas naturales esas consignaciones sí cuentan para el tope de consignaciones que obliga a declarar renta, porque la norma no distingue el origen ni el destino del dinero. Así, una persona puede quedar obligada a declarar solo por haber prestado su cuenta, como explicamos en el artículo sobre quiénes están obligados a declarar renta.
Y la DIAN, que recibe información de las entidades financieras, puede presumir que las consignaciones no justificadas son ingresos. Por eso quien recibe dineros para terceros debe poder demostrar de dónde vinieron y a quién se entregaron.
Cómo se declaran en la declaración de renta.
El tratamiento depende de si el dinero se entregó al tercero antes del cierre del año o si seguía en poder de quien lo recibió el 31 de diciembre.
Si se entregaron antes del 31 de diciembre.
No se declaran en ninguna parte. No son ingreso, y a 31 de diciembre ya no hay ni activo ni pasivo, porque el dinero salió. Lo único que se debe hacer es conservar los soportes de su origen y de su entrega, por si la DIAN pide explicaciones.
Es el caso de quien recibe una consignación de su padre y la retira o transfiere antes de terminar el año: no la incluye como ingreso ni la resta como ingreso no constitutivo de renta.
Si el dinero seguía en poder de quien lo recibió.
Si a 31 de diciembre el dinero sigue en la cuenta, quien lo tiene debe declararlo como activo, porque figura a su nombre, y puede declarar el pasivo correspondiente con el tercero. El problema está en la prueba de ese pasivo. El artículo 770 del Estatuto Tributario dispone:
«Los contribuyentes que no estén obligados a llevar libros de contabilidad, sólo podrán solicitar pasivos que estén debidamente respaldados por documentos de fecha cierta. En los demás casos, los pasivos deben estar respaldados por documentos idóneos y con el lleno de todas las formalidades exigidas para la contabilidad.»
Para una persona natural no obligada a llevar contabilidad, eso significa tener un documento con fecha cierta, por ejemplo, autenticado ante notario. Sin él, la DIAN puede desconocer el pasivo, salvo que se pruebe que el tercero declaró esa suma, según el artículo 771. Las reglas se explican en el artículo sobre cómo probar los pasivos declarados en renta.
¿Qué se debe hacer? Entregar los dineros de terceros antes del cierre del año siempre que sea posible, y no prestar la cuenta bancaria para mover dinero ajeno sin un documento que respalde la operación.
Ingresos para terceros en contratos de mandato.
En las empresas, los ingresos para terceros suelen originarse en contratos de mandato, de administración delegada o de intermediación. El tratamiento tributario completo de esos contratos está en el artículo sobre el contrato de mandato; aquí resumimos lo esencial.
Qué se factura.
El mandatario solo factura como ingreso propio su remuneración o comisión. Las ventas o servicios que realiza por cuenta del mandante se facturan según las reglas de facturación del mandato, identificando al mandante, y los reintegros de gastos que el mandante le hace no se facturan, según el Concepto Unificado 106 de 2022 de la DIAN.
En el ejemplo del centro de reconocimiento de conductores, el ingreso propio es lo que le corresponde al centro, y los valores que pertenecen a otras entidades se registran como recibidos para terceros. El reintegro de gastos entre empresas se explica en el artículo sobre el reembolso de gastos.
¿Se declaran en IVA?
Los ingresos que pertenecen a terceros no se declaran como ingresos propios en la declaración de IVA, porque quien los recibe no vende ni presta ese servicio. En el mandato, el IVA de las ventas del mandante corresponde a este, y el mandatario declara el IVA de su propia comisión cuando está gravada.
Hay que tener cuidado con las ventas que el intermediario hace a nombre propio por cuenta de otro, como la comisión: el artículo 438 del Estatuto Tributario hace responsables del IVA tanto al intermediario como al tercero, y la operación debe analizarse según el contrato.
Cómo se contabilizan los ingresos recibidos para terceros.
Contablemente se registran como un pasivo, no como un ingreso. En el plan único de cuentas del Decreto 2650 de 1993, que muchas empresas conservan como catálogo, se usa la cuenta 2815, ingresos recibidos para terceros.
Supongamos que un mandatario recibe de un cliente $10.000.000 por cuenta del mandante y luego se los transfiere:
| Cuenta | Débito | Crédito |
|---|---|---|
| Al recibir el dinero | ||
| 1110 Bancos | 10.000.000 | |
| 2815 Ingresos recibidos para terceros | 10.000.000 | |
| Al entregarlo al mandante | ||
| 2815 Ingresos recibidos para terceros | 10.000.000 | |
| 1110 Bancos | 10.000.000 |
Si el mandatario descuenta su comisión antes de transferir, la comisión se reconoce como ingreso propio y solo el saldo se transfiere al mandante. La cuenta 2815 debe quedar en cero cuando todo lo recaudado se ha entregado.
Modelo de certificación de ingresos recibidos para terceros.
Cuando se reciben recursos por cuenta de otro, conviene documentarlo. Este modelo puede adaptarse para que quien recaudó certifique al tercero los valores recibidos y entregados:
CERTIFICACIÓN DE INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS
____________________ (nombre o razón social), identificado con ____________, certifica que durante el periodo comprendido entre ___/___/____ y ___/___/____ recibió por cuenta de ____________________ (nombre del tercero), identificado con ____________, las siguientes sumas:
Concepto: ____________________ Valor recibido: $____________ Fecha: ___/___/____
Dichas sumas fueron transferidas al tercero el ___/___/____ mediante ____________________ (medio de pago), y no constituyen ingreso propio de quien certifica.
Retenciones practicadas a nombre del tercero, si las hubo: $____________
Firma: ____________________ Fecha de expedición: ___/___/____
La certificación no reemplaza el contrato ni los soportes bancarios, pero ayuda a demostrar ante la DIAN que esos valores no eran ingresos propios.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Los ingresos recibidos para terceros se deben declarar en renta?
No como ingreso. Si se entregaron antes del 31 de diciembre, no se declaran en ninguna parte. Si el dinero seguía en poder de quien lo recibió, se declara como activo y, con la prueba adecuada, como pasivo.
¿Los ingresos recibidos para terceros se deben declarar en IVA?
No como ingresos propios, porque no corresponden a una venta o servicio de quien los recibe. Solo se declara en IVA la comisión o remuneración propia cuando está gravada.
¿Cómo se facturan los ingresos recibidos para terceros?
Depende del origen. En el contrato de mandato se siguen las reglas de facturación del mandato y el mandatario factura como ingreso propio su comisión. Si solo se recibió dinero de un familiar para entregarlo a otro, no hay nada que facturar.
¿En qué cuenta PUC se registran los ingresos recibidos para terceros?
En la cuenta 2815 del plan único de cuentas del Decreto 2650 de 1993, que es una cuenta de pasivo.
¿Las consignaciones para terceros cuentan para el tope de declarar renta?
Sí. El tope de consignaciones de las personas naturales no distingue el origen ni el destino del dinero.
¿Cómo justifico ante la DIAN que una consignación no era un ingreso?
Con los documentos que prueben su origen y su entrega: el contrato de mandato, las transferencias al tercero, certificaciones, mensajes o cualquier prueba de la relación. Por eso se recomienda no prestar la cuenta bancaria para mover dinero ajeno.
¿Qué código de actividad económica corresponde a quien recibe ingresos para terceros?
No hay un código específico. Depende de la actividad que se desarrolla al recibirlos, como la intermediación, la administración de inmuebles o el ejercicio de la abogacía.
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Recibí una consignación de mi papá en mi cuenta, pero a 31 de diciembre ya había sido retirado. Los declaro en ingresos no laborales, pero hago la deducción en el renglón de ingresos no constitutivos de renta.
Si la consignación no corresponde a un pago por un servicio o compra, no es un ingreso que deba declarar, ya que es un dinero que no es suyo, sino de su papá; es un pasivo que ya no existe a 31 de diciembre, así que no se declara en absoluto y solo debe guardar los soportes por si la Dian le pide explicación por el origen y destino de ese dinero.
Tengo una empresa de centro de reconocimiento de conductores, pero el paciente me paga a mí, por ejemplo, 235 mil pesos. Pero de ese dinero, 130 son de la empresa y el resto es para el RUN, SICO y otra empresa. ¿Cómo debo facturar ese dinero y cómo contabilizo lo que no es mío? Quedo atento con su ayuda.
Habría que determinar el tipo de contrato que ha firmado, pero en general se factura como si fuera un mandato, donde los ingresos propios corresponden a lo que le corresponde a la empresa intermediaria.
Los ingresos recibidos por terceros se deben declarar en el formulario de IVA o solamente en el impuesto a la renta de una persona natural no obligada a llevar contabilidad.
Consideramos que los ingresos para terceros, como no es un ingreso sino un pasivo, no se declaran en IVA, sólo en renta precisamente como pasivo. En IVA solo se declaran los ingresos del contribuyente.
Sobre los ingresos recibidos para terceros por una intermediación, debo facturar el IVA discriminando como impuesto de la factura o se reconoce un único valor.
Lo recomendable es discriminar el impuesto.
Cuál es el código de actividad en el RUT para personas que reciben ingresos para terceros?
Dependerá de la razón o actividad que desarrolle para recibir ingresos de terceros.
Buenas tardes,
Tengo una duda: ¿en qué renglón o cédula se declaran las consignaciones? Una parte de esas consignaciones corresponde al pago de mi salario como empleada y lo otro al dinero que mi tía le envía a mi abuelo como ayuda para su sostenimiento. Agradezco si pueden ayudarme con mi duda.
Las consignaciones no se declaran; se declaran los ingresos según el concepto por el que se han recibido.
Cordial saludo:
Pregunta: cada mes de enero a diciembre, por ventas callejeras sin soporte, recibí en 2021 un aproximado de 8 millones de pesos. De eso no hay factura electrónica. ¿Cómo toma la DIAN esos ingresos brutos?
Si la Dian no tiene conocimiento de esos ingresos, no los toma como tales, y por eso mismo es que el estado hace un esfuerzo por formalizar toda la economía para evitar la evasión de esos ingresos.