Métodos de depreciación

En el cálculo de la depreciación para efectos fiscales  se pueden utilizar diferentes métodos como la línea recta, la reducción de saldos, la suma de los dígitos y método de unidades de producción entre otros, algunos de los cuales detallaremos en esta nota.

Depreciación en línea recta.

El método de depreciación en línea recta es uno de los  más utilizados, principalmente por su sencillez y facilidad de implementación, pues sólo requiere de una simple operación aritmética.

La depreciación en línea recta supone una depreciación constante, una alícuota periódica de depreciación invariable en función de la vida útil del activo objeto de depreciación.

En este método de depreciación se supone que el activo sufre un desgaste constante con el paso del tiempo, lo que no siempre se ajusta a la realidad, toda vez que hay activos que en la medida en que se utilizan, el nivel de desgaste se incrementa, es creciente.

Ejemplo depreciación por línea recta.

El cálculo de la depreciación mediante el procedimiento de línea recta es el siguiente:

Si la empresa maneja cuota de salvamento, esta se detrae del valor del activo y la diferencia es la que se deprecia.

Ejemplo:

Supongamos que para el activo arriba señalado se fija una cuota de salvamento del 20%. En este caso, a los 120 millones se le saca el 20%, esto es 24 millones y a los restantes 96 millones se le aplica la respectiva operación aritmética.

Esto hará que el valor de la alícuota de depreciación sea menor ya que la base de depreciación es menor, pero en contra no todo el valor del activo se va al gasto, puesto que queda un remanente como activo, lo que para efectos fiscales, la cuota de salvamento quizás no sea la mejor opción, pues se tienen una menor deducción lo que redunda en un mayor impuesto a pagar.

Método de la suma de los dígitos del año

Este es un método de depreciación acelerada que busca determinar una mayor alícuota de depreciación en los primeros años de vida útil del activo.

Este método parte del supuesto que durante los primeros años el activo sufre un mayor desgaste y por tanto se reconoce una mayor alícuota de depreciación.

La fórmula que se aplica es:

(Vida útil/suma dígitos)*Valor activo

Donde se tiene que:

Suma de los dígitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida útil del activo.

Ahora determinemos el factor.

Suponiendo el mismo ejemplo del vehículo tendremos:

(5(5+1)/2

Desarrollando tenemos:

(5*6)/2 = 15

Luego,

5/15 = 0,3333

Es decir que para el primer año, la depreciación será igual al 33.333% del valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)

Para el segundo año:

4/15 = 0,2666

Luego, para el segundo año la depreciación corresponde al 26.666% del valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)

Para el tercer año:

3/15 = 0,2

Quiere decir entonces que la depreciación para el tercer año corresponderá al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)

Y así sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida útil restante entre el factor inicialmente calculado.

Método de depreciación por unidades de producción.

Este método es muy similar al de la línea recta en cuanto se distribuye la depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos.

Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor del activo por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego, en cada periodo se multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el costo de depreciación correspondiente a cada unidad.

Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en $10.000.000 que puede producir en toda su vida útil 20.000 unidades.

Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se produzca se le carga un costo por depreciación de $500

Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000 unidades, tenemos que la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 = 1.000.000, y así con cada periodo.

Método de depreciación por reducción de saldos.

Este es otro método que permite la depreciación acelerada. Para su implementación, exige necesariamente la utilización de un valor de salvamento o valor residual, de lo contrario en el primer año se depreciaría el 100% del activo, por lo que perdería validez este método.

Valor residual de los activos.El valor residual de los activos es un elemento que afecta el cálculo de la depreciación y que tiene efectos contables y fiscales.

La fórmula a utilizar es la siguiente:

Tasa de depreciación = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)^1/n

Donde n es el la vida útil del activo.

Como se puede ver, lo primero que se debe hacer es determinar la tasa de depreciación, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o saldo sin depreciar

Continuando con el ejemplo del vehículo (suponiendo un valor de salvamento del 10% del valor del vehículo) tendremos:

1- ( 3.000.000/30.000.000)^1/5 = 0,36904

Una vez determinada la tasa de depreciación se aplica al valor el activo sin depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000

Entonces 30.000.000 x 0,36904 = 11.071.279,67

Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciación para este segundo periodo será de:

18.928.720,33 x 0,36904 = 6.985.505,22

Así sucesivamente hasta el último año de vida útil.

Ejemplos de depreciación en Excel

Para ilustrar mejor estos conceptos hemos preparado un pequeño ejemplo en Excel para calcular algunos de los métodos de depreciación aquí expuestos.

Descargar ejemplos de métodos depreciación en Excel.

El archivo está formulado para hacer los cálculos automáticos y poder hacer seguimiento a la forma como se hacen los cálculos.

Cómo calcular la depreciación.

La depreciación se calcula dependiendo del método utilizado, y parte del valor del activo objeto de depreciación.

Generalmente la base para liquidar o calcular la depreciación es el valor de compra o construcción del activo.

El artículo 131 del estatuto tributario fija las siguientes reglas para determinar la base de depreciación para efectos fiscales:

• Para las personas obligadas a llevar contabilidad el costo fiscal de un bien depreciable no involucrará el impuesto a las ventas cancelado en su adquisición o nacionalización, cuando haya debido ser tratado como descuento o deducción en el impuesto sobre la renta, en el Impuesto sobre las ventas u otro descuento tributario que se le otorgue.
• Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, un contribuyente depreciará el costo fiscal de los bienes depreciables, menos su valor residual a lo largo de su vida útil.
• Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el valor residual y la vida útil se determinará de acuerdo con la técnica contable.

La base para depreciar el activo fijo es su costo fiscal disminuido en su valor residual, si es que existe.

El costo fiscal es el que se determine según el artículo 67 del estatuto tributario y los demás pertinentes.

Costo fiscal de los activos fijos.Formas para determinar el costo fiscal de los activos fijos en los contribuyentes obligados a llevar contabilidad y en los que no están obligados a llevarla.

Básicamente, el costo fiscal del activo fijo está dado dos conceptos:

1. Precio de adquisición o compra.
2. Adiciones, reparaciones e inspecciones.

Por ejemplo:

La depreciación se calcula sobre $120.000.000, y si aplicamos el método de línea recta tendremos el siguiente cuando de depreciación, suponiendo una vida útil de 10 años:

Al final del último año tenemos exactamente el valor residual determinado por la empresa, esto es, $10.000.000, lo que significa que solamente se depreciaron $110.000.000, que corresponde a la depreciación acumulada.

Periodo fiscal

Renta exenta ESAL