Activos diferidos: qué son, cómo se amortizan y qué queda de ellos bajo NIIF

Los activos diferidos son pagos que la empresa ya hizo pero que todavía no ha consumido, como el arriendo o el seguro pagados por anticipado. Se registran en el activo y se van llevando al gasto a medida que se usan, proceso que se llama amortización. Bajo las NIIF la categoría se partió en dos: los pagos anticipados siguen siendo activo, y los antiguos cargos diferidos son gasto del periodo. ¿Cuáles sobreviven y cómo se amortizan?

Qué es un activo diferido.

Es un gasto pagado por anticipado que aún no se ha consumido. Mientras no se consume, la empresa conserva un derecho: recibir el servicio o el bien por el que ya pagó.

Si la empresa paga en octubre el arriendo de los doce meses siguientes, en octubre no tiene un gasto de doce meses: tiene el derecho a ocupar el local durante ese tiempo, y ese derecho es un activo que se convierte en gasto mes a mes.

Ese es justamente el fundamento: reconocer el gasto en el periodo en que el recurso se consume, y no en el que se paga. Los criterios generales para registrar un activo los explicamos en el artículo sobre qué es un activo en contabilidad.

Qué sobrevive bajo las NIIF.

El plan único de cuentas agrupa en el 17 los diferidos: gastos pagados por anticipado, cargos diferidos, costos de exploración y costos de explotación y desarrollo. Bajo las NIIF ese grupo dejó de ser una categoría única, porque solo una parte cumple la definición de activo:

Por eso la expresión «cargos diferidos» quedó vacía de contenido: lo que antes se difería para no afectar el resultado hoy es gasto, y lo que se conserva como activo son los pagos anticipados que representan un derecho real.

El diferido no sirve para maquillar resultados.

Antes era habitual activar gastos para mostrar una mayor utilidad, porque el gasto que se registra en el activo no disminuye el resultado del periodo.

Bajo NIIF ese margen desapareció: un desembolso solo se activa si deja un recurso del que se esperen beneficios futuros. De acuerdo con nuestro criterio, esa es la pregunta que debe hacerse el contador antes de activar cualquier pago: si la empresa dejara de operar mañana, ¿podría recuperar algo de lo pagado o exigir el servicio?

Cómo se amortizan los activos diferidos.

Amortizar un diferido es llevar al gasto la parte que se va consumiendo, disminuyendo el saldo del activo. No hay un método único: se sigue el ritmo real del consumo.

• El arriendo pagado por anticipado se amortiza por meses transcurridos.
• El seguro, por el periodo de cobertura.
• Una suscripción anual, por los meses de servicio recibidos.

La amortización se reconoce con un débito a la cuenta de gasto que corresponda por su naturaleza, arriendos o seguros, y un crédito directo a la cuenta del activo diferido.

Por qué se acredita directamente el activo.

El plan único de cuentas no tiene una cuenta de amortización acumulada para los gastos pagados por anticipado ni para los cargos diferidos; la 1798 solo opera para los costos de exploración y de explotación y desarrollo.

Eso no es una inconsistencia que haya que sortear: acreditar directamente la cuenta del activo es lo correcto, porque el pago anticipado no se corrige, se consume. La amortización acumulada tiene sentido en activos que permanecen, como la maquinaria, no en un derecho que se agota.

Ejemplo de amortización.

Supongamos que en enero una empresa paga por anticipado $24.000.000 por el arriendo de una bodega durante doce meses. El pago inicial se registra en el activo:

Cada mes se lleva al gasto la doceava parte, $2.000.000:

Al cierre del año el activo queda en cero y el gasto reconocido es el que realmente corresponde al periodo. Si al 31 de diciembre quedaran meses por consumir, el saldo pendiente se presenta como activo, corriente si se consume dentro del año siguiente.

Cuándo no vale la pena diferir.

La materialidad también cuenta. Si el pago es de poco valor o cubre un periodo corto, llevarlo directamente al gasto no distorsiona la información y evita un control que cuesta más de lo que aporta.

Efecto fiscal de los diferidos.

La norma fiscal no siguió del todo el cambio contable. Los gastos de establecimiento y puesta en marcha, que bajo NIIF son gasto del periodo, para el Estatuto Tributario son inversiones amortizables: el artículo 74-1 del E.T. los incluye en el costo fiscal de las inversiones y los artículos 142 y 143 del E.T. regulan su amortización.

Por eso un gasto preoperativo puede estar totalmente reconocido en la contabilidad y amortizarse fiscalmente durante varios años. Esa diferencia se controla en la conciliación fiscal y origina impuesto diferido.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.