Retención en la fuente por dividendos y participaciones

Los dividendos que decreta una sociedad soportan retención en la fuente con reglas que cambian por completo según quién sea el socio: la persona natural residente se rige por el artículo 242 del estatuto tributario, con un tramo exento y una tarifa sobre el exceso; la sociedad nacional por el artículo 242-1, con una tarifa única; y el socio del exterior por los artículos 245 y 246. En los tres casos hay que distinguir, además, si el dividendo es gravado o no gravado, porque el gravado soporta primero la tarifa general del impuesto de renta. ¿Cómo se liquida cada caso?

Lo primero: distinguir el beneficiario y el tipo de dividendo.

Antes de mirar tarifas hay que establecer quién recibe el dividendo, porque de ello depende la norma aplicable y el procedimiento completo.

Las reglas anteriores aplican a las utilidades generadas a partir de 2017. Las de 2016 y anteriores conservan el régimen anterior, que explicamos más adelante. Y en todos los casos atraviesa el cálculo una distinción previa: la de dividendos gravados y no gravados.

Dividendos gravados y no gravados.

Es la clasificación que determina el procedimiento y debe tenerse clara antes de liquidar.

La sociedad que distribuye utilidades debe determinar qué parte de ellas ya tributó en su cabeza, mediante el procedimiento del artículo 49 del estatuto tributario, que explicamos en el artículo sobre los dividendos gravados y no gravados.

La parte que ya tributó se distribuye como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, y es lo que se conoce como dividendo no gravado. La que no tributó se distribuye como gravada, y sobre ella el socio paga primero, vía retención, la tarifa general del impuesto de renta que la sociedad no pagó.

El propósito es evitar que la misma utilidad pague impuesto dos veces, primero en la sociedad y luego en el socio, y que la utilidad que no tributó en la sociedad no se escape del impuesto.

Esa determinación se hace en un anexo del cálculo y no se refleja en la contabilidad, donde solo se registra el valor finalmente retenido.

Dividendos a personas naturales residentes.

El parágrafo del artículo 242 del estatuto tributario, modificado por la ley 2277 de 2022, fija el esquema de retención sobre el valor bruto de los dividendos:

Si el dividendo decretado no supera las 1.090 UVT no hay retención. Por encima de esa cifra la tarifa del 15% se aplica únicamente al exceso, no al total. En 2026, con una UVT de $52.374, el tramo exento equivale a $57.087.660.

Cómo entra el dividendo gravado.

El inciso segundo del artículo 242 dispone que los dividendos gravados conforme al parágrafo 2 del artículo 49 están sujetos primero a la tarifa del artículo 240, y que la tabla anterior se aplica una vez disminuido ese impuesto. El artículo 1.2.4.7.3 del decreto 1625 de 2016, sustituido por el decreto 1103 de 2023, convierte esa regla en tres pasos:

1. Sobre el dividendo gravado se retiene la tarifa del artículo 240 del año del pago, que es el 35%
2. Al dividendo gravado se le resta esa retención, y el saldo se suma al dividendo no gravado para formar la base de la tabla.
3. Sobre esa base se aplica la tabla: 0% hasta 1.090 UVT y 15% sobre el exceso.

La retención total es la suma del paso 1 y del paso 3. Conviene corregir una idea extendida: la tabla no se aplica sobre el total decretado sin distinguir, sino sobre el no gravado más el gravado ya disminuido en el 35%.

La base se acumula durante el año.

El mismo artículo 1.2.4.7.3 precisa que la tabla se aplica sobre los dividendos brutos pagados o decretados como exigibles durante el período gravable, «independientemente del número de cuotas en que se fraccione dicho valor». El tramo exento de 1.090 UVT es uno solo por año y por socio: si la sociedad decreta dividendos en marzo y en septiembre al mismo socio, el segundo decreto se suma al primero y la retención se liquida sobre el acumulado, restando la ya practicada.

De acuerdo con nuestro criterio, la sociedad debe llevar por cada socio persona natural una hoja de control anual con la base acumulada y la retención practicada, porque fraccionar el dividendo para aprovechar varias veces el tramo exento es un error que la Dian detecta con facilidad en la información exógena.

Ejemplo de liquidación.

Supongamos que en 2026 una sociedad decreta a un socio persona natural residente un dividendo de $120.000.000, de los cuales $100.000.000 son no gravados y $20.000.000 gravados, y es el primer dividendo del año.

El socio recibe $104.613.149 y en su declaración de renta imputa los $15.386.851 retenidos. Declara los dividendos con la tabla del artículo 241 y puede tomar el descuento del artículo 254-1, como explicamos en el artículo sobre los dividendos en el impuesto de renta de las personas naturales.

Dividendos a sociedades nacionales.

Aquí el esquema es distinto y lo gobierna el artículo 242-1 del estatuto tributario. La tarifa es única, pero el procedimiento cambia según el dividendo sea gravado o no.

Dividendos no gravados.

Cuando la utilidad ya tributó en cabeza de la sociedad que la distribuye, se aplica directamente la tarifa sobre el valor del dividendo. Señala el inciso primero del artículo 242-1:

«Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades nacionales, provenientes de distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 49 de este Estatuto, estarán sujetas a la tarifa del diez por ciento (10%) a título de retención en la fuente sobre la renta, que será trasladable e imputable a la persona natural residente o inversionista residente en el exterior.»

La expresión final es importante y suele pasarse por alto: esa retención es trasladable e imputable al socio final, de modo que no se agota en la sociedad que la soporta. La sociedad receptora la registra como una retención a favor de sus propios socios y la traslada, en proporción, cuando a su vez reparte el dividendo, de modo que la persona natural o el inversionista del exterior que está al final de la cadena la imputa en su declaración.

Dividendos gravados.

Cuando la utilidad no tributó en cabeza de la sociedad, hay un paso previo. Señala el inciso segundo del artículo 242-1:

«Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta a sociedades nacionales, provenientes de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 49 del Estatuto Tributario, estarán sujetos a la tarifa señalada en el artículo 240 del Estatuto Tributario, según el periodo gravable en que se paguen o abonen en cuenta, caso en el cual la retención en la fuente señalada en el inciso anterior se aplicará una vez disminuido este impuesto.»

El procedimiento es entonces de dos pasos: primero se aplica la tarifa general del impuesto de renta sobre el dividendo gravado, y sobre el saldo que queda se aplica la retención del 10%.

Ejemplo comparado.

Supongamos que una sociedad distribuye $100.000.000 a otra sociedad nacional, y veamos las dos hipótesis con una tarifa general de renta del 35%.

La diferencia no está en la tarifa de retención, que es la misma, sino en que el dividendo gravado soporta antes el impuesto de renta, y sobre ese saldo menor se calcula el 10%.

Conviene precisar que el artículo 240 del estatuto tributario contempla tarifas distintas de la general para determinadas actividades y regímenes, de modo que el porcentaje del paso previo no siempre es el mismo.

Sociedades a las que no se les retiene el 10%.

El parágrafo 1 del artículo 242-1 y el parágrafo 3 del artículo 1.2.4.7.9 del decreto 1625 de 2016 exceptúan de la retención del 10% a los siguientes beneficiarios:

• Las sociedades bajo el régimen de compañías holding colombianas, incluidas las entidades públicas descentralizadas.
• Las sociedades que reciben dividendos dentro de un grupo empresarial o en situación de control debidamente registrada ante la cámara de comercio, siempre que no se trate de una entidad intermedia dispuesta para diferir el impuesto sobre los dividendos.
• Las entidades no contribuyentes del impuesto de renta.
• Las entidades del régimen tributario especial.
• Los contribuyentes del régimen simple de tributación, a quienes no se les practica ninguna retención.

La excepción cubre el 10%, no el paso previo: si el dividendo es gravado, la retención a la tarifa del artículo 240 se practica de todos modos, salvo al contribuyente del régimen simple. La segunda excepción tiene además una condición antielusiva expresa, de modo que no basta con el registro del grupo: la estructura no puede existir con el propósito de diferir el impuesto.

El parágrafo 4 del mismo artículo del decreto agrega que los dividendos que una sociedad nacional recibe de una sociedad domiciliada en un país de la Comunidad Andina tampoco soportan esta retención, por aplicación de la Decisión 578 de 2004.

Dividendos a socios del exterior.

Cuando el beneficiario no es residente fiscal en Colombia, la operación sale de las dos normas anteriores y entra al régimen de pagos al exterior, con la tarifa del artículo 245 del estatuto tributario para las sociedades extranjeras y las personas naturales sin residencia, y la del artículo 246 para las sucursales y establecimientos permanentes.

El esquema repite el de las sociedades nacionales con una tarifa distinta, según el artículo 1.2.4.7.8 del decreto 1625 de 2016:

• Dividendo no gravado. Retención del 20% sobre el valor del dividendo (Artículo 245 E.T).
• Dividendo gravado. Primero la tarifa del artículo 240 y, sobre el saldo, el 20%.

Supongamos un dividendo de $100.000.000 gravados a una sociedad extranjera: se retienen $35.000.000 por el artículo 240 y $13.000.000 por el 20% sobre los $65.000.000 restantes, para una retención total de $48.000.000.

Las condiciones de procedencia de esa retención y el régimen general los desarrollamos en el artículo sobre la retención en la fuente en pagos al exterior. Las inversiones de capital del exterior de portafolio tienen sus propias tarifas en el artículo 18-1, y los proyectos de megainversión con contrato de estabilidad firmado hasta 2022 conservan una retención del 27%.

De acuerdo con nuestro criterio, en estos casos conviene verificar siempre si existe convenio con el país de residencia del socio antes de retener, porque varios convenios limitan la tarifa aplicable a los dividendos por debajo de la del estatuto tributario, y el socio debe acreditar su residencia con el certificado expedido por el otro Estado.

Dividendos de utilidades de 2016 y anteriores.

El artículo 246-1 del estatuto tributario dispone que el impuesto a los dividendos de los artículos 242, 245 y 246 solo aplica a las utilidades generadas a partir de 2017. Cuando una sociedad reparte hoy utilidades retenidas de 2016 o de años anteriores, la retención sigue el régimen anterior, contenido en los artículos 1.2.4.7.1 y 1.2.4.7.2 del decreto 1625 de 2016:

La calificación entre gravado y no gravado es la que la sociedad hizo en su momento con el artículo 49 vigente para cada año, de modo que no se recalcula. Por eso el acta que decreta el dividendo debe identificar de qué año son las utilidades que se reparten.

En qué momento se practica.

La retención se causa cuando los dividendos se pagan o se abonan en cuenta, lo que ocurra primero, siguiendo la regla general.

En la práctica lo primero suele ser el abono en cuenta, que ocurre cuando la asamblea decreta los dividendos en calidad de exigibles y la sociedad los registra en el pasivo a favor de los socios.

De modo que la retención se practica al decretar y no al pagar, aunque el desembolso se haga meses después. El año del decreto es el que fija la UVT y la tarifa del artículo 240 que se aplican.

La base es el valor total de los dividendos decretados a favor de cada socio, y el cálculo se hace de forma individual porque las reglas cambian según la calidad de cada uno. Para liquidarla con las cifras de cada socio puede usar nuestra calculadora de retención en la fuente por dividendos.

Contabilización.

Conviene una precisión que resuelve una consulta frecuente sobre cómo registrar la operación cuando hay socios de distinta naturaleza.

En la contabilidad se registra el valor retenido, no el procedimiento seguido para determinarlo. Es indiferente si el dividendo era gravado o no gravado.

El cálculo se hace en un anexo separado, donde se descomponen los dividendos gravados y no gravados y se aplica la regla que corresponda a cada socio. Solo el resultado se lleva a la contabilidad, clasificado por tercero.

De acuerdo con nuestro criterio, ese anexo debe conservarse con el mismo cuidado que el soporte contable, porque es la única prueba del procedimiento aplicado si la Dian cuestiona la retención.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.