Utilidad antes de impuestos

La utilidad antes de impuestos es la utilidad depurada de todo concepto operativo y financiero, a la que solo falta restar el impuesto de renta para llegar a la utilidad neta del ejercicio. Es el último subtotal del estado de resultados antes de la tributación, y sobre su correcta presentación recae un error frecuente: calcular el impuesto sobre la utilidad contable ignorando las partidas no deducibles. ¿Cómo se determina y cómo debe presentarse el impuesto en el estado de resultados?

Cómo se determina la utilidad antes de impuestos.

Dentro de la estructura del estado de resultados, la utilidad antes de impuestos es el resultado de sumar a la utilidad operacional los ingresos no operacionales y restarle los gastos no operacionales, principalmente los financieros:

Nótese que las reservas se apropian después de los impuestos: no se puede constituir una reserva sobre un valor del que la empresa no puede disponer, como es el impuesto que pertenece al Estado.

Utilidad contable y utilidad fiscal.

La utilidad antes de impuestos del estado de resultados es la utilidad contable, pero el impuesto no se liquida sobre ella sino sobre la utilidad fiscal o renta líquida gravable, que se determina aplicando las normas tributarias.

Las dos utilidades difieren porque las normas fiscales desconocen determinados costos y gastos (los no deducibles) y gravan ingresos que contablemente no existen, como los intereses presuntivos por préstamos a socios. Por eso es probable que la utilidad fiscal sea superior a la contable, lo que genera un mayor impuesto.

Cómo presentar el impuesto de renta en el estado de resultados.

Aquí aparece la mala práctica: muchas empresas calculan el impuesto del estado de resultados aplicando la tarifa directamente a la utilidad contable, sin considerar las bases fiscales. El resultado es una utilidad neta inflada que desdibuja la realidad económica.

Veamos el efecto con un ejemplo. Supongamos una utilidad antes de impuestos de $100.000.000, de la cual $150.000.000 de los gastos registrados no son deducibles, y la tarifa general de renta del 35% del artículo 240 del Estatuto Tributario:

Como se puede observar, la mala práctica mostraría una utilidad neta de $65.000.000 cuando la real, considerando la base fiscal, es de apenas $12.500.000: los $150.000.000 no deducibles elevan la base gravable a $250.000.000 y el impuesto casi se triplica.

La diferencia no es menor: sobre esa utilidad neta se apropian reservas y se decretan dividendos, y una utilidad inflada lleva a distribuir recursos que en realidad están comprometidos con el impuesto.

¿Y cuando hay pérdida contable? Que el ejercicio arroje pérdida no siempre significa impuesto cero: fiscalmente puede existir renta gravable, por ejemplo por los gastos no deducibles, caso en el cual el impuesto debe calcularse y presentarse aunque contablemente haya pérdida.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.