El impuesto diferido se contabiliza reconociendo un activo o un pasivo por impuesto diferido con contrapartida en el gasto por impuesto de renta: el activo se debita cuando nacen diferencias deducibles y se acredita cuando se revierten; el pasivo se acredita cuando nacen diferencias imponibles y se debita cuando se revierten. El ingreso por impuesto diferido es un menor gasto y no un ingreso del grupo de ingresos. Cada año se registra solo la variación del saldo frente al año anterior, y cuando la diferencia nace de una partida del otro resultado integral, como una revaluación, el impuesto diferido se registra contra el patrimonio.
El impuesto de renta diferido se contabiliza reconociendo un activo o un pasivo por impuesto diferido con contrapartida en el gasto por impuesto de renta, y cada año se ajusta ese saldo por su aumento o disminución, según la NIC 12 o la sección 29 de la NIIF para pymes. En este artículo mostramos qué cuentas se usan, cómo se registra el reconocimiento inicial, cómo se contabiliza la reversión y cuándo la contrapartida va al patrimonio en lugar del resultado. ¿Cómo quedan los asientos?
Cuentas contables del impuesto diferido.
Bajo las NIIF los estados financieros presentan tres partidas: activos por impuestos diferidos, pasivos por impuestos diferidos y gasto (o ingreso) por impuesto diferido. Como en Colombia la mayoría de los sistemas contables conservan la codificación del PUC del Decreto 2650 de 1993 como catálogo de referencia, las cuentas que se usan habitualmente son:
| Partida. | Cuenta PUC de referencia. | Naturaleza. |
|---|---|---|
| Activo por impuesto diferido | 1710 (subcuenta impuesto de renta diferido) | Débito. Activo no corriente. |
| Pasivo por impuesto diferido | 2725 Impuestos diferidos | Crédito. Pasivo no corriente. |
| Gasto por impuesto diferido | 5405 (subcuenta impuesto diferido) | Débito cuando aumenta el gasto. |
| Ingreso por impuesto diferido | 5405 (subcuenta impuesto diferido), con saldo crédito | Crédito. Es un menor gasto, no un ingreso operacional. |
| Impuesto corriente por pagar | 2404 De renta y complementarios | Crédito. Pasivo corriente. |
Dos precisiones. La primera: el llamado «ingreso por impuesto diferido» no se registra en el grupo 42 de ingresos, sino como un crédito en la misma cuenta de gasto por impuesto de renta, pues las NIIF lo presentan como componente del gasto por impuesto a las ganancias del periodo; de acuerdo con nuestro criterio, abrir una subcuenta de la 5405 para el diferido, separada de la del impuesto corriente, facilita la revelación. La segunda: los activos y pasivos por impuesto diferido siempre se clasifican como no corrientes, aunque la diferencia se vaya a revertir el año siguiente.
Cada empresa puede tener una codificación distinta según su catálogo de cuentas; lo importante es que las partidas queden identificadas para presentarlas y revelarlas como exige la norma.
- Liquidador de intereses judiciales y comerciales
- Liquidador de intereses propiedad horizontal
- Liquidador de pensiones en Colpensiones
Cuándo aumenta y cuándo disminuye el impuesto diferido.
El saldo del impuesto diferido se recalcula al cierre de cada año comparando el valor en libros de cada activo y pasivo con su base fiscal, como se explica en el artículo sobre el cálculo del impuesto diferido. El asiento del año no registra el saldo total, sino la variación frente al año anterior:
- Aumento del activo por impuesto diferido: surgen o crecen diferencias deducibles (deterioros, provisiones, pérdidas fiscales). Se debita el activo y se acredita el gasto (ingreso por impuesto diferido).
- Disminución del activo: las diferencias deducibles se revierten porque el gasto ya se dedujo fiscalmente (se pagó el litigio, se castigó la cartera, se compensó la pérdida). Se acredita el activo y se debita el gasto.
- Aumento del pasivo por impuesto diferido: surgen o crecen diferencias imponibles (depreciación fiscal acelerada, revaluaciones). Se debita el gasto y se acredita el pasivo.
- Disminución del pasivo: las diferencias imponibles se revierten porque la deducción contable supera ya a la fiscal. Se debita el pasivo y se acredita el gasto.
En resumen: el activo se mueve al débito cuando nace y al crédito cuando se revierte; el pasivo al revés. La contrapartida siempre es el gasto por impuesto de renta, salvo el caso del otro resultado integral que vemos al final.
Ejemplo de contabilización del impuesto diferido.
Retomamos el ejemplo del artículo sobre el cálculo. Una sociedad cierra 2025 con las siguientes diferencias temporarias, sin impuesto diferido en 2024, y una renta líquida gravable de $200.000.000 con tarifa del 35%:
| Partida. | Diferencia temporaria. | Impuesto diferido. |
|---|---|---|
| Maquinaria (depreciación fiscal acelerada) | 60.000.000 imponible | Pasivo 21.000.000 |
| Cartera (deterioro no deducible) | 30.000.000 deducible | Activo 10.500.000 |
| Provisión para litigios | 20.000.000 deducible | Activo 7.000.000 |
Asiento 1: impuesto corriente.
El impuesto corriente es la renta líquida gravable por la tarifa: $200.000.000 × 35% = $70.000.000.
| Cuenta. | Débito. | Crédito. |
|---|---|---|
| 5405 Impuesto de renta – corriente | 70.000.000 | |
| 2404 Impuesto de renta por pagar | 70.000.000 |
Asiento 2: reconocimiento del activo por impuesto diferido.
El deterioro de cartera y la provisión para litigios ya afectaron la utilidad contable, pero se deducirán fiscalmente después. Hoy la empresa paga impuesto sobre una renta más alta que su utilidad, y ese exceso es un derecho a pagar menos impuesto en el futuro:
| Cuenta. | Débito. | Crédito. |
|---|---|---|
| 1710 Activo por impuesto diferido | 17.500.000 | |
| 5405 Impuesto de renta – diferido (ingreso) | 17.500.000 |
Asiento 3: reconocimiento del pasivo por impuesto diferido.
La maquinaria se depreció fiscalmente más rápido, de modo que la empresa dedujo hoy lo que contablemente seguirá deduciendo en años futuros, cuando ya no tendrá deducción fiscal. Es un impuesto que se pagará después:
| Cuenta. | Débito. | Crédito. |
|---|---|---|
| 5405 Impuesto de renta – diferido (gasto) | 21.000.000 | |
| 2725 Pasivo por impuesto diferido | 21.000.000 |
Efecto en el estado de resultados.
| Concepto. | Valor. |
|---|---|
| Impuesto corriente | 70.000.000 |
| (+) Gasto por impuesto diferido (pasivo) | 21.000.000 |
| (–) Ingreso por impuesto diferido (activo) | (17.500.000) |
| Gasto total por impuesto de renta | 73.500.000 |
En la práctica muchos contadores registran los asientos 2 y 3 en uno solo, con un débito neto al gasto por $3.500.000. El resultado es el mismo; lo que no se debe hacer es compensar el activo con el pasivo en el balance, salvo que se cumplan las condiciones de la NIC 12 o de la sección 29 para hacerlo.
Asientos de reversión en el año siguiente.
Supongamos que en 2026 la sociedad paga el litigio y castiga la cartera, con lo cual esos gastos se deducen fiscalmente y las diferencias deducibles desaparecen. También supongamos que la maquinaria queda totalmente depreciada fiscalmente y la diferencia imponible baja de $60.000.000 a $40.000.000. Al cierre de 2026 el activo debe quedar en cero y el pasivo en $14.000.000 (40.000.000 × 35%).
Reversión del activo. El impuesto corriente de 2026 será menor porque las deducciones fiscales llegaron; el activo que anticipaba ese menor impuesto se consume:
| Cuenta. | Débito. | Crédito. |
|---|---|---|
| 5405 Impuesto de renta – diferido (gasto) | 17.500.000 | |
| 1710 Activo por impuesto diferido | 17.500.000 |
Reversión parcial del pasivo. El pasivo baja de $21.000.000 a $14.000.000:
| Cuenta. | Débito. | Crédito. |
|---|---|---|
| 2725 Pasivo por impuesto diferido | 7.000.000 | |
| 5405 Impuesto de renta – diferido (ingreso) | 7.000.000 |
Como se puede observar, el impuesto diferido reconocido en 2025 «devuelve» en 2026 lo que anticipó: el gasto total por impuesto de cada año termina siendo coherente con la utilidad contable de ese año, que es precisamente el objetivo de la norma.
Impuesto diferido con contrapartida en el patrimonio.
La regla general es que el impuesto diferido se reconoce en el resultado del periodo. Pero cuando la diferencia temporaria nace de una partida que se registró directamente en el patrimonio, en el otro resultado integral (ORI), el impuesto diferido sigue el mismo camino.
El caso típico es la revaluación de propiedad, planta y equipo bajo NIIF plenas. Supongamos que una empresa revalúa un edificio en $100.000.000 contra el superávit por revaluación. El valor en libros sube y la base fiscal no, así que nace una diferencia imponible de $100.000.000 y un pasivo por impuesto diferido de $35.000.000 que se registra contra el mismo superávit:
| Cuenta. | Débito. | Crédito. |
|---|---|---|
| Superávit por revaluación (ORI) | 35.000.000 | |
| 2725 Pasivo por impuesto diferido | 35.000.000 |
Así el superávit queda presentado neto del impuesto que se pagaría si el edificio se vendiera por su valor revaluado. Recordemos que la revaluación contable no modifica el costo fiscal del activo, que sigue siendo el costo, y de ahí la diferencia.
Impuesto diferido y conciliación fiscal.
El impuesto diferido no se declara en renta ni se paga. En la conciliación fiscal del formato 2516, el activo por impuesto diferido se elimina del patrimonio fiscal porque no es un derecho apreciable en dinero frente a terceros, y el pasivo por impuesto diferido se elimina porque el artículo 286 del estatuto tributario no acepta como deudas las provisiones y pasivos estimados. El gasto por impuesto diferido tampoco es deducible, y el ingreso por impuesto diferido no es un ingreso fiscal.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores sobre la contabilización del impuesto diferido.
¿En qué cuenta se registra el activo por impuesto diferido?
En una cuenta del activo no corriente; con el PUC de referencia, en una subcuenta de la 1710 identificada como impuesto de renta diferido. Su naturaleza es débito.
¿En qué cuenta se registra el ingreso por impuesto diferido?
Como un crédito en la cuenta de gasto por impuesto de renta, 5405 en el PUC, idealmente en una subcuenta de impuesto diferido. No se registra en el grupo 42 de ingresos, porque las NIIF lo tratan como un menor gasto por impuesto a las ganancias.
¿El impuesto diferido se contabiliza cada mes o al cierre del año?
Al cierre del periodo sobre el que se informa, que normalmente es el año. Las empresas que preparan estados financieros intermedios lo estiman también en esas fechas.
¿Se pueden compensar el activo y el pasivo por impuesto diferido?
Solo si la empresa tiene el derecho legal de compensar activos y pasivos por impuesto corriente y ambos se relacionan con el mismo impuesto y la misma autoridad, que es lo habitual cuando todo corresponde al impuesto de renta colombiano. Si no se cumplen esas condiciones, se presentan por separado.
¿El impuesto diferido se declara en renta?
No. Es un registro contable. El activo y el pasivo por impuesto diferido se eliminan en la conciliación fiscal y no forman parte del patrimonio fiscal.
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Quiero hacerles una consulta con respecto al IVA presentado. Se representó un IVA, pero por error se presentó para el año 2022. Se realizó la corrección para el año que se debía presentar, pero sigue apareciendo esa declaración de IVA por corrección. ¿Qué debo hacer si ya se presentó con el año respectivo?
Mil gracias, quedo pendiente de la respuesta.
Buenas tardes, María.
Desde la plataforma de la Dian se pueden corregir valores consignados en los distintos renglones pero no se puede corregir el año ni el periodo. En tal caso es preciso contactar con la Dian.
Saludos