Patrimonio bruto y patrimonio líquido: qué son y por qué valor se declaran

El patrimonio bruto es la suma de todos los bienes y derechos del contribuyente a 31 de diciembre, sin restar las deudas, y el patrimonio líquido es lo que queda después de restarlas. Ambos conceptos los definen los artículos 261 y 282 del Estatuto Tributario, y en la declaración de renta se llevan por su valor fiscal, que no siempre coincide con el comercial ni con el contable. ¿Cómo se calculan y por qué importa tanto declararlos bien?

Qué es el patrimonio bruto.

El patrimonio bruto lo define el artículo 261 del Estatuto Tributario en los siguientes términos:

«El patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable.»

Entran aquí inmuebles, vehículos, maquinaria, muebles, inventarios, cuentas bancarias, inversiones, acciones, cuentas por cobrar y cualquier otro derecho que pueda valorarse en dinero. La fecha de corte es el último día del año: lo que se tuvo durante el año y se vendió antes del 31 de diciembre no hace parte del patrimonio, aunque sí de los ingresos.

Al patrimonio bruto no le importa si un bien se debe en todo o en parte; basta con que sea del contribuyente. En contabilidad, el patrimonio bruto equivale al total de los activos (clase 1 del plan de cuentas).

Los bienes se declaran a nombre de quien figura como propietario. Si un apartamento se compró y se puso a nombre de un familiar, lo declara quien aparece en la escritura, con las consecuencias que eso tiene para los dos.

Qué es el patrimonio líquido.

El patrimonio líquido es el bruto menos las deudas. Lo define el artículo 282 del Estatuto Tributario:

«El patrimonio líquido gravable se determina restando del patrimonio bruto poseído por el contribuyente en el último día del año o período gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes en esa fecha.»

Se llama líquido porque es lo que realmente pertenece a la persona o a la empresa una vez cubiertas sus obligaciones con terceros. En contabilidad corresponde al patrimonio a secas, el que resulta de la ecuación patrimonial: patrimonio = activo – pasivo.

Supongamos que una persona compra una casa de $300.000.000 con un crédito hipotecario del que aún debe $200.000.000. La casa suma $300.000.000 a su patrimonio bruto, pero solo $100.000.000 a su patrimonio líquido, que es la parte que no se debe. En la declaración de renta la casa va completa en el renglón de patrimonio bruto y el crédito en el de deudas; no se declara el valor neto.

Las deudas que se restan deben estar vigentes a 31 de diciembre y poder probarse, como explicamos en el artículo sobre cómo se prueban los pasivos que se declaran en renta.

Cómo se calcula el patrimonio líquido.

El cálculo es directo: patrimonio líquido = patrimonio bruto – deudas. Supongamos una empresa que a 31 de diciembre tiene los siguientes saldos:

La empresa controla recursos por $800.000.000, pero $500.000.000 están financiados por terceros; su riqueza neta, lo que realmente le pertenece, es de $300.000.000.

Por eso los dos conceptos miden cosas distintas: el bruto muestra el tamaño de los recursos que se poseen y el líquido, la riqueza neta. Una empresa puede tener un patrimonio bruto muy alto y uno líquido muy bajo si está muy endeudada, lo cual no es malo en sí mismo si sus activos generan lo suficiente para pagar la deuda.

¿El patrimonio líquido puede ser negativo?

Sí, cuando las deudas superan los bienes y derechos. En contabilidad ese patrimonio negativo se muestra tal cual en el estado de situación financiera y revela una situación de insolvencia que, en una sociedad, obliga a evaluar si puede seguir funcionando.

En la declaración de renta, en cambio, el renglón de patrimonio líquido no admite valores negativos: si las deudas superan el patrimonio bruto, se registra en cero. Las deudas se declaran completas en su propio renglón, de modo que la información no se pierde.

El patrimonio se declara por su valor fiscal.

El patrimonio fiscal es el que resulta de aplicar las normas tributarias, que suelen diferir de las contables y casi siempre del valor comercial. Es el que se lleva a la declaración de renta. La regla general está en el artículo 267 del Estatuto Tributario, según el cual los bienes se declaran por su costo fiscal, salvo que otra norma fije un valor distinto.

Cada activo tiene su regla de valor patrimonial, como se resume en esta tabla:

El costo fiscal de los activos puede aumentarse con el reajuste fiscal de los artículos 70 y 73, tema que desarrollamos en los artículos sobre el costo fiscal de los activos fijos y el reajuste fiscal. En algunos cálculos no se usa el valor patrimonial sino el valor patrimonial neto.

Patrimonio contable y patrimonio fiscal.

El patrimonio bruto y el líquido pueden determinarse con las normas contables o con las fiscales, y los resultados no siempre coinciden. Las diferencias aparecen, por ejemplo, en la depreciación, en la medición de ciertos activos y en las revaluaciones.

Las valorizaciones contables y las revalorizaciones bajo NIIF no hacen parte del valor patrimonial de los activos, porque ninguna regla del Estatuto Tributario las incorpora. Una empresa puede revaluar su planta y llevar ese mayor valor a su balance, pero en la declaración de renta el activo sigue por su costo fiscal. Lo mismo ocurría con las valorizaciones del COLGAAP, hoy inaplicable. Las empresas obligadas a llevar contabilidad explican esas diferencias en el formato de conciliación fiscal.

El caso distinto es el del avalúo catastral. Como las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad declaran sus inmuebles por el mayor valor entre el costo fiscal y el avalúo catastral, un incremento del avalúo sí aumenta el patrimonio declarado, aunque el contribuyente no haya hecho nada.

Por qué importa declarar bien el patrimonio.

El patrimonio declarado tiene efectos que van más allá del formulario de un año, y ninguno es menor:

• Obligación de declarar: el patrimonio bruto es uno de los topes que definen si una persona natural debe presentar declaración de renta, según los artículos 592 y 594-3 del Estatuto Tributario.
• Impuesto al patrimonio: el patrimonio líquido es su base cuando el contribuyente es sujeto pasivo, como explicamos en el artículo sobre el impuesto al patrimonio.
• Ganancia ocasional futura: entre mayor sea el costo fiscal por el que se declara un activo, menor será la utilidad cuando se venda.
• Comparación patrimonial: el incremento del patrimonio líquido de un año a otro se compara con la renta declarada, y la diferencia no justificada se grava como renta por comparación patrimonial (artículos 236 a 239).

Supongamos que un contribuyente declaró un patrimonio líquido de $500.000.000 y al año siguiente de $800.000.000, pero declaró una renta líquida de $200.000.000. El incremento de $300.000.000 no se explica con la renta declarada, y esos $100.000.000 de diferencia son los que la DIAN puede gravar si el contribuyente no demuestra una causa que los justifique.

También hay que ser consistente al declarar los activos: los activos omitidos y los pasivos inexistentes tienen su propio régimen (artículos 239-1 y siguientes), que en su momento se abordó también con el impuesto de normalización tributaria, y su inclusión irregular da lugar