Declaración de Iva en ceros

No hay que presentar la declaración de IVA cuando en el periodo no se realizaron operaciones gravadas, ni operaciones que den lugar a impuestos descontables, ni devoluciones o rescisiones que impliquen ajustes, según el inciso tercero del artículo 601 del estatuto tributario. La norma no habla de una declaración «en ceros» sino de la ausencia de ciertas operaciones, y esa diferencia importa: hay declaraciones con renglones diligenciados que no es obligatorio presentar, y declaraciones aparentemente vacías que sí lo son. ¿Cuándo entonces se puede dejar de declarar?

Los tres requisitos para no presentar la declaración de IVA.

La exención no depende de que el formulario quede en ceros sino de que se cumplan tres condiciones a la vez.

Lo establece el inciso tercero del artículo 601 del estatuto tributario:

«Tampoco estarán obligados a presentar la declaración del impuesto sobre las ventas los responsables en los períodos en los cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto ni operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones en los términos de lo dispuesto en los artículos 484 y 486 de este Estatuto.»

De la norma se desprenden tres requisitos, y los tres deben cumplirse simultáneamente:

1. No haber efectuado operaciones sometidas al impuesto sobre las ventas.
2. No haber efectuado operaciones que den lugar a impuestos descontables.
3. No haber efectuado operaciones que den lugar a los ajustes y deducciones de los artículos 484 y 486, es decir, devoluciones y rescisiones.

Basta con que se incumpla uno solo para que la declaración deba presentarse. Por eso conviene revisar los tres antes de decidir no declarar.

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La expresión «en ceros» es imprecisa.

Conviene insistir en esto porque es la fuente de casi todas las dudas sobre el tema.

La ley no dice que la declaración con todos los renglones en cero no deba presentarse. Dice que no hay obligación de declarar cuando no ocurrieron determinadas operaciones.

Son cosas distintas y en la práctica se separan con frecuencia. Puede haber una declaración con ingresos registrados que no es obligatorio presentar, como la de quien solo tuvo ingresos excluidos; y puede haber una declaración con casi todo en cero que sí hay que presentar, como la de quien solo hizo una compra gravada con derecho a descuento.

Es evidente que si todos los renglones quedan en cero no habrá obligación de declarar, porque eso significa que no hubo ninguna de las tres operaciones. Pero el razonamiento correcto va al revés: primero se miran las operaciones y después se concluye sobre la declaración.

Las ventas exentas obligan a declarar.

Es el caso que con más frecuencia se resuelve mal, y conviene detenerse en él.

Cuando en un periodo solo hubo ventas exentas, no se causa impuesto y el formulario queda prácticamente vacío. La pregunta es si esa venta cuenta como «operación sometida al impuesto».

Los bienes exentos están gravados con el impuesto sobre las ventas, solo que a la tarifa del cero por ciento. En lo demás se comportan exactamente como operaciones gravadas, incluido el derecho a descontar el IVA pagado, distinción que explicamos en el artículo sobre la diferencia entre bienes excluidos y exentos.

De acuerdo con nuestro criterio, entonces, la venta exenta sí es una operación sometida al impuesto, y quien solo tuvo ventas exentas en el periodo está obligado a presentar la declaración aunque el impuesto a cargo sea cero.

Conviene tener presente, además, que el productor de bienes exentos tiene periodo bimestral por mandato del numeral 1 del artículo 600, de modo que se trata de un responsable que en todo caso declara con mayor frecuencia.

Los ingresos excluidos y no gravados no obligan a declarar.

Aquí la conclusión es la contraria, y por la misma razón vista al revés.

Los bienes excluidos no están sometidos al impuesto sobre las ventas. No lo generan, no dan derecho a impuestos descontables y quedan por completo fuera del campo del tributo.

Por eso quien en un periodo solo tuvo ingresos excluidos o no gravados no realizó operaciones sometidas al impuesto, y no está obligado a declarar, siempre que tampoco haya tenido compras con derecho a descuento ni devoluciones.

Distinto es el caso de quien es responsable del IVA y tiene ingresos gravados y excluidos a la vez: allí sí declara, e incluye ambos tipos de ingreso en el formulario.

Las compras que dan lugar a impuestos descontables.

El segundo requisito se refiere a las compras, y es el que más se olvida al evaluar si hay que declarar.

Se trata básicamente de las compras gravadas cuyo IVA puede tratarse como descontable en los términos del artículo 485 del estatuto tributario, es decir, aquellas destinadas a las operaciones gravadas del responsable.

Un responsable que no vendió nada en el periodo, pero compró mercancía gravada para su operación, sí debe presentar la declaración, porque realizó una operación que da lugar a impuesto descontable.

Ese IVA descontable, además, genera un saldo a favor que se perdería si no se declara, de modo que aquí la obligación coincide con el interés del responsable.

El IVA que no se puede descontar.

Hay un matiz que conviene precisar, porque no toda compra gravada cuenta para este efecto.

Si el IVA pagado en una compra no puede tratarse como descontable, sino que debe llevarse como mayor valor del costo o del gasto, esa compra no es una operación que dé lugar a impuestos descontables.

De acuerdo con nuestro criterio, esa compra no cuenta para efectos de la obligación de declarar, porque el requisito legal se refiere a las operaciones que dan lugar a impuestos descontables y no a cualquier operación en la que se haya pagado IVA.

Es una lectura que conviene documentar en los papeles de trabajo, porque supone una decisión sobre el tratamiento del IVA que la Dian podría revisar.

Las devoluciones y rescisiones obligan a declarar.

El tercer requisito es el que más pasa desapercibido y el que con más facilidad obliga a declarar un periodo que parecía vacío.

Los artículos 484 y 486 del estatuto tributario regulan los ajustes al impuesto generado y al impuesto descontable por devoluciones, anulaciones, rescisiones y resoluciones de operaciones.

Si en el periodo hubo una devolución de una venta anterior, hay que ajustar el IVA generado. Si hubo una devolución de una compra, hay que ajustar el IVA descontable. En ambos casos se realizó una operación que da lugar a ajustes, y la declaración debe presentarse.

Lo mismo ocurre con las pérdidas, hurtos o castigos de inventario que obligan a ajustar el impuesto descontable, conforme al parágrafo del artículo 486.

Por eso, antes de concluir que un periodo no requiere declaración, conviene revisar no solo las ventas y las compras del periodo sino también los ajustes derivados de operaciones anteriores.

Cuando hay saldo a favor de periodos anteriores.

Es una situación frecuente que plantea una decisión, no una obligación.

Si en el periodo se cumplen los tres requisitos, la declaración no es obligatoria por el solo hecho de existir un saldo a favor arrastrado del periodo anterior.

El responsable tiene entonces dos caminos: presentar la declaración para imputar el saldo a favor al periodo siguiente, o no presentarla y solicitar la devolución de ese saldo.

Antes de elegir conviene verificar si la devolución procede en su caso, porque en el IVA no siempre procede: está prevista principalmente para los responsables de bienes exentos y para los saldos originados en exceso de retenciones.

De acuerdo con nuestro criterio, quien no tenga derecho a la devolución debería presentar la declaración aunque no esté obligado, precisamente para conservar el saldo a favor mediante la imputación. Dejar de declarar en ese escenario equivale a renunciar a él.

Qué pasa si se presenta la declaración sin estar obligado.

Es una duda razonable en quien declaró por precaución y después descubrió que no tenía que hacerlo.

La ley no previó ninguna consecuencia negativa para el responsable que presenta una declaración de IVA sin estar obligado a hacerlo en ese periodo.

De acuerdo con nuestro criterio, la consecuencia práctica más relevante tiene que ver con la extemporaneidad: si no existía la obligación de declarar ese periodo, no hay incumplimiento del deber formal, y por tanto no habría lugar a sanción por extemporaneidad aunque la declaración se presente después del vencimiento.

Es un punto que conviene documentar bien, porque en la práctica el sistema de la Dian liquida la sanción sin evaluar si existía o no la obligación, y la discusión habría que darla después.

Distinto es el caso de la declaración de renta presentada por quien no está obligado, donde la ley sí dispuso expresamente que no produce efecto legal alguno. En el IVA no existe una norma equivalente.

Cancelar la responsabilidad de IVA en el RUT.

Si la situación de no tener operaciones se vuelve permanente, la solución no es dejar de declarar sino actualizar el registro.

Quien figura inscrito como responsable del IVA pero ya no realiza actividades gravadas debe evaluar la cancelación de esa responsabilidad en el RUT, con lo que la obligación formal desaparece hacia el futuro.

El caso típico es el de quien se inscribió como responsable por una operación puntual, por ejemplo una importación, y nunca volvió a realizar actividades gravadas. Mantener la responsabilidad abierta lo deja expuesto a requerimientos por periodos en los que no tenía nada que declarar.

La actualización se hace en el RUT, y conviene hacerla tan pronto como se confirme que la actividad gravada no se va a reanudar.

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