Declaración del impuesto al consumo

Los responsables del impuesto nacional al consumo deben presentar la declaración cada dos meses en el formulario 310, porque el periodo gravable de este impuesto es bimestral para todos, sin importar el tamaño del negocio, según el parágrafo 1 del artículo 512-1 del estatuto tributario, y no tienen que presentarla en los bimestres sin operaciones gravadas. ¿Quiénes deben declararlo, cuándo y qué debe contener la declaración?

Quiénes deben declarar el impuesto al consumo.

Deben presentar la declaración quienes tengan la calidad de responsables del impuesto nacional al consumo, dentro de los plazos que fija el Gobierno cada año.

Los casos más frecuentes son los restaurantes, cafeterías, panaderías y bares, las empresas de telefonía y datos móviles, y los vendedores de ciertos vehículos, motos y embarcaciones, como explicamos en el artículo sobre qué es el impuesto nacional al consumo.

Quien no es responsable no presenta esta declaración, aunque sea responsable del IVA. Es el caso de la persona natural con un solo local de comidas e ingresos inferiores al tope legal, que explicamos en el artículo sobre los responsables del impuesto al consumo en restaurantes.

No hay que declarar en los periodos sin operaciones.

El impuesto al consumo sigue en este punto la misma regla del IVA, por remisión expresa del artículo 512-14 del estatuto tributario:

«Por su parte, los responsables del régimen común del impuesto nacional al consumo deberán cumplir con las mismas obligaciones señaladas para para los responsables del régimen común del impuesto sobre las ventas.»

Como la ley 2010 de 2019 sustituyó la expresión régimen común por responsables, la remisión hoy se entiende hecha a las obligaciones de los responsables del IVA. Entre ellas está la regla del artículo 601, según la cual no hay que declarar en los periodos en que no se realizaron operaciones gravadas.

Es la misma lógica que explicamos en el artículo sobre la declaración de IVA en ceros: lo determinante no es que el formulario quede vacío, sino que no se hayan realizado las operaciones que generan la obligación.

Los restaurantes del régimen simple.

El contribuyente del régimen simple que presta servicios de comidas y bebidas no queda liberado del impuesto al consumo. El artículo 908 del estatuto tributario ordena sumar el 8% a la tarifa del régimen simple.

En la práctica, ese impuesto se liquida y paga junto con los anticipos bimestrales del régimen simple, en el recibo electrónico del SIMPLE, y no de forma separada en el formulario 310.

Periodicidad de la declaración del impuesto al consumo.

A diferencia del IVA, donde conviven el periodo bimestral y el cuatrimestral, en el impuesto al consumo todos los responsables declaran cada dos meses. Así lo establece el parágrafo 1 del artículo 512-1 del estatuto tributario:

«El período gravable para la declaración y pago del impuesto nacional al consumo será bimestral. Los períodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio; julio-agosto; septiembre-octubre; noviembre-diciembre.»

Organizados en una tabla, los seis periodos del año son los siguientes:

Son los mismos periodos de los responsables del IVA con periodicidad bimestral, lo que facilita la operación de quien es responsable de ambos impuestos.

Cuando se inician actividades en medio de un bimestre, el primer periodo va desde la fecha de inicio hasta el final de ese bimestre. Y cuando se liquida o termina la actividad, el periodo va desde su inicio hasta la fecha de terminación.

Plazos para declarar y pagar.

La declaración se presenta y paga en el mes siguiente al bimestre declarado, en la fecha que corresponda según el último dígito del NIT. Por ejemplo, el bimestre enero - febrero se declara en marzo.

Las fechas exactas las fija el Gobierno en el calendario tributario, compilado en el decreto 1625 de 2016. La declaración y el pago tienen el mismo plazo, de modo que presentar a tiempo sin pagar genera intereses de mora desde el día siguiente al vencimiento.

Cómo se presenta la declaración del impuesto al consumo.

La declaración se diligencia en el formulario 310 que la Dian pone a disposición en su portal. El proceso habitual tiene estos pasos:

1. Ingresar a los servicios en línea de la Dian con el usuario del responsable.
2. Diligenciar el formulario 310 del periodo, liquidando la base y el impuesto del bimestre.
3. Firmar la declaración con la firma electrónica del responsable o su representante y, cuando corresponda, del contador o revisor fiscal.
4. Generar el recibo de pago (formulario 490) y pagar en línea o en una entidad autorizada, dentro del plazo.

Conviene pagar el mismo día de la presentación o antes del vencimiento, porque el valor no pagado genera intereses desde el día siguiente al plazo.

Contenido de la declaración del impuesto al consumo.

El contenido está señalado en el artículo 512-6 del estatuto tributario y coincide en lo esencial con el de las demás declaraciones. La declaración debe contener:

1. El formulario que señale la Dian, debidamente diligenciado.
2. La información necesaria para la identificación y ubicación del responsable.
3. La discriminación de los factores necesarios para determinar la base gravable del impuesto.
4. La liquidación privada del impuesto, incluidas las sanciones cuando haya lugar a ellas.
5. La firma de quien debe cumplir el deber formal de declarar.
6. La firma del revisor fiscal, cuando el responsable esté obligado a tenerlo.

Además debe indicarse el nombre completo y el número de matrícula del contador público o revisor fiscal que firme la declaración.

Cuándo debe firmar un contador público.

Cuando el responsable no está obligado a tener revisor fiscal, la firma del contador se exige según su tamaño. Lo señala el mismo artículo 512-6:

«Los demás responsables y agentes retenedores obligados a llevar libros de contabilidad, deberán presentar la declaración del impuesto nacional al consumo firmada por contador público, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto del responsable en el último día del año inmediatamente anterior o los ingresos brutos de dicho año, sean superiores a cien mil (100.000) UVT.»

Los dos requisitos son concurrentes: llevar contabilidad y superar el tope de patrimonio o de ingresos. El criterio lo desarrollamos en el artículo sobre las declaraciones que deben ser firmadas por contador público.

Obsérvese que el año de referencia es el inmediatamente anterior. Para las declaraciones de 2026 se miran los ingresos o el patrimonio de 2025, y el tope es de $4.979.900.000, equivalente a 100.000 UVT de 2025.

El formulario 310 recoge otros impuestos.

El formulario del impuesto al consumo no se limita a los restaurantes, la telefonía y los vehículos. Conviene saberlo para no buscar formularios que no existen.

En él se declara también el impuesto al consumo de bolsas plásticas, en una sección propia que distingue las tarifas según el nivel de impacto ambiental de la bolsa, y el impuesto sobre los productos transformados a partir del cannabis.

Por eso un supermercado que no vende comidas preparadas puede tener que presentar el formulario 310 por las bolsas plásticas que entrega a sus clientes.

Qué ingresos se declaran en el formulario 310.

Es una duda frecuente en responsables que tienen actividades mixtas. En el formulario del impuesto al consumo solo se incluyen las ventas gravadas con ese impuesto, y no existe un renglón para las ventas no gravadas con él.

Los ingresos que no están gravados con el impuesto al consumo se declaran en el impuesto que corresponda: en la declaración de IVA si el responsable lo es, y en todo caso en la declaración de renta.

De acuerdo con nuestro criterio, ese es el punto que hay que tener claro al organizar la facturación: el formulario 310 es un formulario de ventas gravadas con consumo, mientras que el de IVA recoge la totalidad de los ingresos del responsable.

Los ingresos gravados con consumo también van en el IVA.

Es la consecuencia de lo anterior y suele generar dudas sobre una eventual doble declaración. En la declaración de IVA se deben incluir todos los ingresos del responsable: gravados, exentos, excluidos y no gravados.

Las ventas de un restaurante gravadas con impuesto al consumo están excluidas del IVA por el artículo 426 del estatuto tributario, y se reportan en ese renglón. No hay doble tributación: el ingreso paga el impuesto al consumo y solo se informa en el IVA.

Supongamos una empresa de logística y catering que es responsable de ambos impuestos. En el bimestre factura $40.000.000 de logística gravada con IVA y $20.000.000 de catering gravado con consumo. En el formulario 310 declara solo los $20.000.000; en el formulario 300 declara los $40.000.000 como gravados y los $20.000.000 como excluidos.

Sanciones en la declaración del impuesto al consumo.

La declaración del impuesto al consumo está sometida al mismo régimen sancionatorio del IVA, por disposición del artículo 512-1 del estatuto tributario. Las más frecuentes son la sanción por extemporaneidad, la sanción por no declarar y la sanción por corrección.

Ninguna sanción liquidada puede ser inferior a la sanción mínima de 10 UVT del artículo 639, que en 2026 es de $524.000.

Sanción por extemporaneidad.

Se aplica a quien declara después del vencimiento. Si declara antes de que la Dian lo emplace, es del 5% del impuesto a cargo por cada mes o fracción de mes de retardo, sin exceder el 100% del impuesto, según el artículo 641.

Si declara después de recibir el emplazamiento para declarar, la sanción sube al 10% por cada mes o fracción, sin exceder el 200% del impuesto, según el artículo 642. Puede calcularla en la calculadora de sanción por extemporaneidad.

Sanción por no declarar.

Es considerablemente más gravosa. El numeral 2 del artículo 643 del estatuto tributario la fija, para el IVA y el impuesto al consumo, en el 10% de las consignaciones bancarias o de los ingresos brutos del periodo que determine la Dian, o de los que figuren en la última declaración presentada, el que resulte superior.

La lógica de esa base es que, como el responsable no declaró, la administración no conoce el impuesto y toma una magnitud que sí conoce. Por eso conviene siempre declarar, aunque sea tarde, antes de que la Dian imponga esta sanción.

Intereses moratorios.

Los intereses son un concepto distinto de las sanciones y se causan con independencia de ellas. Se liquidan diariamente sobre el impuesto no pagado, desde el día siguiente al vencimiento hasta el pago, como explicamos en el artículo sobre los intereses moratorios de la Dian.

Una declaración presentada a tiempo pero no pagada genera intereses sin sanción, y una declaración presentada tarde y pagada ese mismo día genera sanción y también intereses por los días de retraso.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.