Cuando las compras, costos y gastos declarados por el contribuyente exceden la suma de los ingresos declarados y de los pasivos adquiridos en el año, la Dian puede requerirlo para que explique esa diferencia, y si no lo hace le impone la sanción del artículo 663 del estatuto tributario, equivalente al 100% de los gastos no explicados. ¿Cómo se determina esa diferencia y qué explicaciones la desvirtúan?
Qué son los gastos no explicados.
Todos los costos y gastos declarados deben estar soportados y cumplir los requisitos de necesidad, causalidad y proporcionalidad del artículo 107 del estatuto tributario. Pero hay un grupo de gastos que, además, el contribuyente debe explicar.
Señala el inciso 1 del artículo 663 del estatuto tributario:
«Cuando las compras, costos y gastos del contribuyente excedan de la suma de los ingresos declarados y los pasivos adquiridos en el año, el contribuyente podrá ser requerido por la Administración de Impuestos para que explique dicha diferencia.»
La lógica de la norma es puramente financiera: los gastos se financian con ingresos o con endeudamiento, y si la suma de ambos resulta inferior a lo gastado, la única interpretación razonable es que el exceso se financió con ingresos que no se declararon.
- Proyección y planeación pensional
- Liquidador de renta personas naturales
- Liquidador de pensiones en Colpensiones
Cómo se determina la diferencia.
El cálculo es una simple comparación entre cifras que el propio contribuyente declaró:
| Concepto | Valor |
|---|---|
| Ingresos declarados en el año | 60.000.000 |
| Pasivos adquiridos en el año | 20.000.000 |
| Total recursos disponibles | 80.000.000 |
| Compras, costos y gastos declarados | 100.000.000 |
| Diferencia (gastos no explicados) | 20.000.000 |
En el ejemplo, el contribuyente gastó $100.000.000 pero solo declaró recursos por $80.000.000. La pregunta que debe responder es de dónde salieron los $20.000.000 restantes.
Al no requerir ninguna indagación sobre el origen o la naturaleza de los valores declarados, la diferencia se establece con la sola lectura de la declaración, y eso explica lo expedito del procedimiento.
Qué explicaciones desvirtúan la diferencia.
El pliego de cargos no es una condena: es una oportunidad para explicar, y hay varias explicaciones legítimas que suelen resolver el requerimiento.
- Recursos de periodos anteriores, es decir, ahorros ya declarados en el patrimonio de años previos.
- Ingresos no constitutivos de renta o ganancias ocasionales del año, que no siempre se leen en el renglón de ingresos que la administración compara.
- Aportes de capital de los socios o accionistas.
- El producto de la venta de activos, cuando no se refleja como ingreso ordinario.
- Pasivos adquiridos y pagados dentro del mismo año, que por eso no figuran en el patrimonio a 31 de diciembre.
De acuerdo con nuestro criterio, esta última es la explicación más frecuente y la que la administración pasa por alto con mayor facilidad: la norma compara con los pasivos adquiridos en el año, no con los pasivos vigentes al cierre, de modo que un crédito tomado y cancelado en el mismo ejercicio financia gastos sin dejar rastro en el balance final.
Lo importante es que la explicación esté probada. Una afirmación sin soporte no desvirtúa la diferencia aritmética que la administración ya estableció.
Monto de la sanción.
La sanción es igual al 100% de los gastos no explicados, conforme al inciso 2 del artículo 663 del estatuto tributario.
Con las cifras del ejemplo anterior, la sanción sería de $20.000.000, es decir, el valor completo de la diferencia no explicada.
Conviene notar una particularidad de esta sanción: los gastos no explicados no se adicionan como ingreso ni como renta líquida gravable, sino que la sanción se impone directamente sobre la diferencia.
Esa diferencia tiene consecuencias prácticas. Al no haber mayor impuesto determinado, no se causan intereses moratorios, y la sanción no se calcula sobre un impuesto sino sobre el gasto, lo que en la práctica puede hacerla más onerosa que la sanción por inexactitud.
Diferencia con otras figuras parecidas.
Conviene distinguir esta sanción de dos mecanismos con los que suele confundirse, porque las consecuencias no son las mismas.
La sanción por omisión de ingresos exige que la administración pruebe el ingreso omitido y lo adicione a la declaración, generando un mayor impuesto sobre el que se liquida la sanción por inexactitud. Aquí, en cambio, no hay que probar ningún ingreso: basta la diferencia aritmética.
La renta por comparación patrimonial parte del incremento del patrimonio y no del exceso de gastos, y su efecto es adicionar una renta líquida gravable, no imponer una sanción.
Nada impide que la Dian acuda a más de una figura en el mismo proceso, siempre que no sancione dos veces el mismo hecho.
Procedimiento para imponer la sanción.
Es una de las sanciones más expeditas del estatuto tributario, porque no requiere liquidación oficial ni requerimiento especial.
Señala el inciso 3 del artículo 663 del estatuto tributario:
«Esta sanción se impondrá, previo traslado de cargos por el término de un (1) mes para responder.»
Así, el procedimiento se reduce a tres pasos: la Dian notifica el pliego de cargos, el contribuyente cuenta con un mes para explicar la diferencia, y si no la explica se impone la sanción mediante resolución independiente.
Que no se requiera requerimiento especial se explica porque no hay discusión sobre el impuesto: la administración no modifica la declaración, solo sanciona la falta de explicación.
Recursos contra la sanción.
Como la sanción se impone mediante resolución independiente, procede el recurso de reconsideración del artículo 720 del estatuto tributario, que debe interponerse dentro de los dos meses siguientes a la notificación de la resolución.
Agotado el recurso, si la Dian confirma la sanción, queda la vía judicial mediante la acción de nulidad y restablecimiento del derecho.
Conviene subrayar que el momento decisivo no es el recurso sino la respuesta al pliego de cargos: es allí donde la explicación y sus pruebas tienen el mayor efecto, porque la sanción se impone precisamente por no haber explicado.
Prescripción de la facultad para imponer la sanción.
Al imponerse en resolución independiente, esta sanción se sujeta al término general del artículo 638 del estatuto tributario: la Dian debe formular el pliego de cargos dentro de los dos años siguientes a la presentación de la declaración de renta del periodo en que ocurrió la irregularidad.
Y una vez vencido el término de respuesta del pliego de cargos, la administración tiene seis meses para imponer la sanción, como se explica en el artículo sobre la prescripción de la facultad sancionatoria de la Dian.
Reducción de la sanción por gastos no explicados.
La sanción no está excluida del beneficio del artículo 640 del estatuto tributario, de modo que admite la reducción por gradualidad.
Al ser una sanción liquidada por la administración, los requisitos son los más exigentes: se paga el 50% si en los cuatro años anteriores no se cometió la misma conducta sancionada mediante acto administrativo en firme, o el 75% si no se cometió en los dos años anteriores, y en ambos casos se exige aceptar la sanción y subsanar la infracción. Las condiciones completas están en el artículo sobre la gradualidad de las sanciones tributarias.
En todo caso, el resultado no puede quedar por debajo de la sanción mínima.
Preguntas frecuentes.
A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.
¿Cuándo se configuran los gastos no explicados?
Cuando las compras, costos y gastos declarados superan la suma de los ingresos declarados y de los pasivos adquiridos en el año. La diferencia se establece con las cifras de la propia declaración.
¿Cuál es la sanción?
El 100% de los gastos no explicados, según el inciso 2 del artículo 663 del estatuto tributario. No es un porcentaje del impuesto, sino del gasto que quedó sin explicación.
¿Los gastos no explicados se adicionan como ingreso?
No. La norma no ordena adicionarlos como ingreso ni como renta líquida gravable: impone la sanción directamente, de modo que tampoco se causan intereses moratorios por este concepto.
¿Qué explicaciones sirven ante el pliego de cargos?
Cualquiera que acredite el origen de los recursos: ahorros de años anteriores ya declarados, aportes de capital, ingresos no constitutivos de renta, venta de activos o pasivos adquiridos y pagados dentro del mismo año. Todas deben estar probadas.
¿La Dian debe proferir requerimiento especial antes de sancionar?
No. Basta el pliego de cargos con un mes para responder, porque la administración no modifica la declaración: solo sanciona la falta de explicación.
¿Esta sanción se puede reducir?
Sí. No está excluida en el artículo 640 del estatuto tributario, de modo que puede quedar en el 50% o el 75% de su valor si el contribuyente acepta la sanción, subsana la infracción y cumple el requisito de buen comportamiento previo.
Twitter
Facebook
WhatsApp
LinkedIn