IVA en la educación: colegios, universidades, cursos y capacitaciones

Los servicios de educación están excluidos del IVA cuando los prestan establecimientos reconocidos por el Gobierno, desde el preescolar hasta la educación superior y la educación para el trabajo, según el numeral 5 del artículo 476 del Estatuto Tributario. Además, las universidades, los colegios y las instituciones de educación no formal no son responsables del IVA en ningún caso, por el artículo 92 de la ley 30 de 1992. Los cursos y capacitaciones de personas o empresas que no son establecimientos educativos reconocidos están gravados. ¿Dónde está la línea?

La exclusión del numeral 5 del artículo 476.

El numeral 5 del artículo 476 del Estatuto Tributario excluye estos servicios:

«Los servicios de educación prestados por establecimientos de educación preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno nacional, y los servicios de educación prestados por personas naturales a dichos establecimientos. Están excluidos igualmente los servicios prestados por los establecimientos de educación relativos a restaurantes, cafeterías y transporte, así como los que se presten en desarrollo de las Leyes 30 de 1992 y 115 de 1994, o las disposiciones que las modifiquen o sustituyan. Igualmente están excluidos los servicios de evaluación de la educación y de elaboración y aplicación de exámenes para la selección y promoción de personal, prestados por organismos o entidades de la administración pública.»

De la norma se desprenden cuatro reglas:

• El requisito es el reconocimiento oficial del establecimiento, por el Ministerio de Educación o por la secretaría de educación que corresponda. No basta con que el servicio sea educativo.
• Cubre la educación formal, desde el preescolar hasta la superior, y la educación para el trabajo y el desarrollo humano, antes llamada no formal, cuando la institución está reconocida.
• Cubre también los servicios que los docentes, personas naturales, les prestan a esos establecimientos, como las horas cátedra.
• Se extiende a los servicios de restaurante, cafetería y transporte que presta el propio establecimiento.

El numeral 6 del mismo artículo excluye, además, la educación virtual para el desarrollo de contenidos digitales, según la reglamentación del Ministerio de las TIC.

Las instituciones educativas no son responsables del IVA.

Además de la exclusión del servicio, hay una regla que mira a quien lo presta. El artículo 92 de la ley 30 de 1992 dispone:

«Las instituciones de Educación Superior, los Colegios de Bachillerato y las instituciones de Educación No Formal, no son responsables del IVA. Adicionalmente, las instituciones estatales u oficiales de Educación Superior tendrán derecho a la devolución del IVA que paguen por los bienes, insumos y servicios que adquieran, mediante liquidaciones periódicas que se realicen en los términos que señale el reglamento.»

Como la norma no distingue actividades, esas instituciones no son responsables del IVA ni siquiera cuando prestan servicios gravados, como consultorías, o venden bienes gravados. La Dian ha calificado el beneficio como una exención de carácter subjetivo, es decir, que atiende a la calidad de la entidad y no al servicio que presta.

Por eso, de acuerdo con nuestro criterio, tampoco cobran IVA por los certificados de estudio, los derechos de grado u otros cobros accesorios.

La devolución del IVA a las instituciones públicas.

Las instituciones estatales u oficiales de educación superior tienen, además, derecho a que les devuelvan el IVA que pagan en sus compras, siempre que los bienes, insumos y servicios se adquieran para su uso exclusivo, requisito que exige el artículo 1.6.1.19.4 del decreto 1625 de 2016.

La Dian interpretaba ese requisito de forma estricta, hasta que el concepto 014232 del 6 de septiembre de 2023 acogió la línea del Consejo de Estado y reconsideró la doctrina anterior, entre ella el concepto 040455 de 2005. Allí precisó que el beneficio:

• Debe interpretarse en sentido amplio, atendiendo las particularidades de cada caso.
• Cubre los bienes y servicios adquiridos para el uso exclusivo de la institución dentro de su finalidad educativa, lo que incluye la educación continuada y los programas de extensión.
• Comprende los servicios de salud que la institución contrata para atender a su comunidad académica en sus sedes.

Así, el IVA pagado en las compras hechas para ejecutar convenios de extensión con terceros también es objeto de devolución, porque es la universidad la que contrata y la que se obliga al pago, aunque el programa beneficie a la comunidad.

Cursos, capacitaciones y seminarios.

La frontera práctica está en los cursos, talleres, seminarios y capacitaciones.

• Si los ofrece una institución reconocida por la autoridad educativa, están excluidos, e incluso la institución no es responsable del IVA.
• Si los ofrece una empresa o una persona que no es un establecimiento educativo reconocido, como una firma consultora, un gremio o un profesional independiente, están gravados a la tarifa general.

Que el servicio esté gravado no significa que siempre se cobre IVA. Una persona natural que da capacitaciones solo lo cobra si es responsable del IVA, es decir, si no cumple las condiciones del parágrafo 3 del artículo 437, como explicamos en el artículo sobre responsables y no responsables del IVA.

Academias de idiomas y escuelas de conducción.

Las academias de idiomas, de música o de artes están excluidas solo si están reconocidas por la secretaría de educación como instituciones de educación para el trabajo y el desarrollo humano. Mientras no tengan ese reconocimiento, su servicio está gravado, aunque su actividad económica en el RUT sea educativa.

Las escuelas de conducción son un caso particular. Aunque están vigiladas por las autoridades de tránsito, la Dian ha considerado que sus servicios están gravados a la tarifa general, porque no son establecimientos educativos reconocidos en los términos del numeral 5.

Los docentes.

El docente vinculado con contrato de trabajo no tiene nada que ver con el IVA, porque los ingresos laborales no están sometidos al impuesto. El docente que dicta horas cátedra por contrato de prestación de servicios a un establecimiento reconocido tampoco cobra IVA, porque su servicio está excluido por el mismo numeral 5.

En cambio, el profesional que dicta una capacitación a una empresa que no es un establecimiento educativo presta un servicio gravado, como explicamos en el artículo sobre el IVA en los honorarios.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.