Base para aplicar el 25% de rentas exentas en la retención por salarios

En la retención en la fuente por salarios, para determinar la base sujeta a retención, es preciso descontar el 25% correspondiente a las rentas exentas de trabajo, de que trata el numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario.

Ahora, ¿sobre qué valor se debe aplicar ese 25%?

El 25% de  rentas exentas debe aplicarse al valor resultante de restar a la totalidad de ingresos laborales recibidos por el trabajador, los ingresos no constitutivos de renta, los ingresos que no incrementan el patrimonio del trabajador, y las demás rentas exentas diferentes al 25%.

Esto en razón a que no se puede obtener un doble beneficio tributario sobre un mismo hecho; en otras palabras, no se puede descontar una renta exente sobre ingresos que también ofrecen un beneficio como son los ingresos no constitutivos de renta y las demás rentas exentas.

Así, supongamos que el trabajador obtiene un total de ingresos de $6.000.000, de los cuales tiene ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, de 2.000.000.

Luego tendríamos que:

6.000.000

(-) 2.000.000 =

4.000.000

(-) 25% (4.000.000)=

3.000.000

En este caso, debemos primero restar los ingresos no constitutivos de renta  y las demás rentas exentas, para luego calcular el 25% de rentas laborales exentas  [(6.000.000 – 2.000.000)x25%]

El 25% de 4.000.000 es 1.000.000, luego la  base de retención será de 3.000.000

Depurando la base, el 25% equivale a 1.000.000. Si no hubiéramos depurado la base, es decir, hubiéramos aplicado el 25% sobre el total de ingresos percibidos por el trabajador, esto es 6.000.000, la el 25% de renta exenta hubiera sido de 1.500.000, y por consiguiente la base sometida a retención hubiera sido de 2.500.000 y no de 3.000.000 que es la correcta.

Recordemos que los conceptos que se deben restar antes de aplicar el 25%, son los siguientes:

  • Cesantías, intereses sobre cesantías y prima legal
  • Ingresos que no incrementen el patrimonio del trabajador como es el  reembolso de gastos, pagos por alimentación, etc.
  • Aportes pensionales obligatorios
  • Aportes Voluntarios
  • Ahorros cuentas AFC
  • Indemnizaciones por enfermedad, maternidad o accidente  de trabajo
  • Gastos de entierro de trabajador
  • Gastos de representación de algunos funcionarios oficiales
  • Exenciones para miembros de las fuerzas armadas

Al subtotal resultante de restar a la totalidad de ingresos percibidos por el trabajador los conceptos anteriores, se aplica el 25%.

No hay que olvidar que algunos de estos conceptos están sometidos a límites legales. Para conocer estos límites, consulte Retención en la fuente por ingresos laborales.

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