Costos y deducciones en renta de las personas naturales

Las personas naturales pueden declarar una serie de costos y deducciones, dependiendo de la cédula tributaria.

Deducciones en la renta de personas naturales.

Cuando hablamos de deducciones en el impuesto a la renta de las personas naturales, no hablamos de gastos como se habla en la renta de las personas jurídicas, como puede ser el arrendamiento, servicios, públicos, etc.

En el caso de las personas naturales, cuando la norma habla de deducciones está hablando de las deducciones especiales a las que tienen derecho en virtud de disposiciones como el artículo 383 del estatuto tributario.

Las deducciones dependen de cada cédula, y están contenidas en el artículo 1.2.1.20.3 del decreto 1625 del 2016, que las señala de forma expresa.

Naturalmente que las personas naturales también incurren en costos y gastos, tema que se desarrollará más adelante.

Impuesto a la renta en las personas naturales.Aspectos y conceptos que se deben considerar en el impuesto a la renta y complementarios de las personas naturales.

Cédulas y sus deducciones.

El impuesto de renta en as persona naturales se determina por cédulas, en las que se agrupan los diferentes ingresos y lo mismo que las diferentes deducciones, así que es preciso analizar cada una de las cédulas para determinar que deducciones proceden en cada una de ellas.

De acuerdo al artículo 330 del estatuto tributario, el sistema de renta cedular cuenta con las siguientes cédulas:

  1. Cédula general
    1. Rentas de trabajo.
    2. Rentas de capital
    3. Rentas no laborales
  2. Cédula de pensiones
  3. Cédula de dividendos y participaciones.

Cómo se puede observar, la cédula general engloba las rentas de trabajo, de capital y no laborales.

Una persona puede ingresos o rentas en diferentes cédulas, incluso las tres existentes.

Deducciones en rentas de trabajo.

La norma previamente señalada dispone respecto a las deducciones imputables a las rentas de trabajo:

  • Son las establecidas en el inciso 6 del artículo 126-1 y el artículo 387 del Estatuto Tributario.
  • La deducción por dependientes a que se refiere el artículo 387 del Estatuto Tributario sólo es aplicable a los ingresos provenientes de rentas de trabajo.
  • El Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) será deducible de conformidad con lo previsto en el inciso 2 del artículo 115 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique, adicione o sustituya.
  • La deducción de intereses de vivienda contenidas en el artículo 119 del estatuto tributario.

Resumiendo, se tiene que las personas naturales pueden deducir los siguientes conceptos en la cédula rentas de trabajo:

  1. Intereses por préstamos de vivienda.
  2. Los pagos por salud (medicina prepagada, seguros privados de salud)
  3. Deducción por concepto de dependientes.
  4. 4 x 1000.

En cuanto a la deducción por dependientes, esta aplica únicamente frente a los ingresos laborales, más no para otro tipo de rentas de trabajo como en el caso de trabajadores independientes.

Deducciones en las rentas de capital.

Respecto a las deducciones que se pueden imputar a las rentas de capital señala la norma:

«Corresponden al Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) de conformidad con lo previsto en el inciso 2 del artículo 115 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique, adicione o sustituya, los intereses a que se refiere el artículo 119 del Estatuto Tributario y los aportes de que trata el inciso 6 del artículo 126-1 del Estatuto Tributario.»

Es decir, las siguientes:

  1. Intereses por préstamos de vivienda.
  2. Los pagos por salud (medicina prepagada, seguros privados de salud)
  3. 4 x 1000.

Deducciones en las rentas no laborales.

Las deducciones imputables a las rentas laborales son las mismas que en las rentas de capital:

«El Gravamen a los Movimientos Financieros (GMF) de conformidad con el inciso 2 del artículo 115 del Estatuto Tributario o la norma que lo modifique, adicione o sustituya, los intereses a que se refiere el artículo 119 del Estatuto Tributario y los aportes de que trata el inciso 6 del artículo 126-1 del Estatuto Tributario.»

Se precisa que si el contribuyente tiene más de una cédula no puede imputar estas deducciones a más de una cédula.

Deducciones en la cédula de pensiones.

La cédula de pensiones no admite deducciones en razón a que el artículo 337 del estatuto tributario no las considera.

Deducciones en la cédula de dividendos y participaciones.

La cédula correspondiente a dividendos y participaciones no admite incluir deducciones.

Límites a las deducciones en la renta de las personas naturales.

Las deducciones anteriormente relacionadas están sujetas a un límite máximo que es aceptado por la norma.

Esta limitación la encontramos en el artículo 1.2.1.20.4 del decreto 1625 de 2016, que en su inciso segundo dispone:

«Las rentas exentas y deducciones aplicables a la cédula general, no podrán exceder el cuarenta por ciento (40%) o las cinco mil cuarenta (5.040) Unidades de Valor Tributario -UVT. El porcentaje aquí mencionado se aplicará sobre la base que se obtiene de detraer a los ingresos por concepto de rentas de trabajo, de capital y no laborales los ingresos no constitutivos de renta, imputables a cada uno.»

Es decir que la sumatoria de las deducciones especiales y más las rentas exentas no pueden exceder de 5.040 uvt, y en todo caso no pueden representar más del 40% de los ingresos de la cédula general.

Rentas exentas en las personas naturales.Rentas exentas que pueden declarar las personas naturales y los límites que deben observarse.

Como se observa se deben cumplir los dos límites, donde los 5.040 Uvt no pueden superar el 40% de la cédula, ni el 40% de la cédula puede exceder de 5.040 Uvt.

Además, cada una de las deducciones y rentas exentas deben cumplir el límite individual que la ley considera para cada una.

La limitación general de 5.040 Uvt y del 40% no se aplica a los siguientes conceptos:

«Los límites antes mencionados no aplicarán a las rentas exentas establecidas en los numerales 6, 8 y 9 del artículo 206 del Estatuto Tributario, ni a la prima especial, ni a la prima de costo de vida de que trata el artículo 206-1 del Estatuto Tributario, ni tampoco a las derivadas de la prestación de servicios hoteleros de que tratan los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del Estatuto Tributario.»

Pero esta exclusión del límite aplica únicamente frente a las rentas exentas más no a las deducciones, que siguen limitadas conforme lo aquí expuesto.

Por último, se debe tener presente lo señalado por el último inciso del artículo 336 del estatuto tributario:

«En estos mismos términos también se podrán restar los costos y los gastos asociados a rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional independiente. Los contribuyentes a los que les resulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del Estatuto Tributario deberán optar entre restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta prevista en el numeral 10 del mismo artículo.»

Y el parágrafo 5 del artículo 206 del estatuto tributario señala:

«La exención prevista en el numeral 10 también procede en relación con los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un término inferior a noventa (90) días continuos o discontinuos menos de dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad.»

Quien perciba honorarios y pueda optar por la renta exenta del 25% contenida en el numeral 10 del artículo 206 del estatuto tributario, no podrá declarar la renta exenta y las deducciones especiales aquí expuestas, debiendo elegir una de las dos.

Renta exenta del 25% en ingresos laborales.El 25% de los ingresos laborales están exentos del impuesto a la renta, debiendo calcularse conforme el artículo 206 del E.T.

El que ofrezca un mayor beneficio o una menor dificultad es por la que se debe decantar el contribuyente, teniendo en cuenta que los dos conceptos la renta exenta está limitada pero los costos y gastos no.

Costos y gastos en renta de las personas naturales.

Las personas naturales que incurran en costos y gastos para generar sus ingresos, como el pago de arrendamientos, servicios públicos, pago de empleados, compra de mercancías y materias primas, pueden deducirlas del impuesto a la renta sin limitaciones, aplicando las reglas generales para los costos y deducciones.

El artículo 1.2.1.20.5 del decreto 1625 del 2016, modificado por el decreto 1435 de 2020 señala las siguientes pautas al respecto:

  • Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que tengan ingresos provenientes de rentas de capital y/o rentas no laborales, correspondientes a la cédula general, únicamente podrán detraer los costos y gastos de conformidad con lo previsto en el artículo 336 del Estatuto Tributario.
  • Los contribuyentes que perciban ingresos considerados como rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones de servicios personales, en desarrollo de una actividad profesional independiente podrán detraer los costos y gastos que tengan relación con la actividad productora de renta en los términos previstos en el Estatuto Tributario, siempre y cuando no hayan optado por la renta exenta de que trata el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario.
  • Los costos y gastos que se pueden detraer corresponden a todas aquellas erogaciones en que se incurra para la obtención del ingreso y que cumplen todos los requisitos y limitaciones para su procedencia de conformidad con lo establecido en el Estatuto Tributario.
  • Para los ingresos correspondientes a rentas de trabajo de la cédula general, con excepción de lo previsto en el inciso 2 de este artículo, y para las cédulas de pensiones y dividendos y participaciones, no proceden costos y gastos, de conformidad con lo previsto en los artículos 336, 337 y 343 del Estatuto Tributario.
  • Cuando los costos y gastos procedentes, asociados a las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, a rentas de capital o a rentas no laborales, excedan los ingresos por concepto de cada una de dichas rentas, tendrá lugar una pérdida fiscal, la cual será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un solo tipo de renta de la cédula general.
  • En el evento en que se perciban ingresos para más de un tipo de renta de la cédula general, los costos y gastos de que trata el inciso anterior, al momento de ser declarados, no podrán superar el valor resultante de restar, a los ingresos de las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, de las rentas de capital o de las rentas no laborales, los ingresos no constitutivos de renta. El valor que exceda deberá estar registrado en la contabilidad y/o el control de detalle de que trata el artículo 772-1 del Estatuto Tributario para que proceda la compensación de la pérdida fiscal contra la renta que dio su origen, en los periodos gravables posteriores en los términos del artículo 147 del Estatuto Tributario.

Los costos y deducciones sólo se pueden proceden en las siguientes rentas:

  1. De capital
  2. No laborales.
  3. De trabajo para independientes.

Es decir, que en las siguientes cédulas no proceden los costos y deducciones:

  1. Cédula de pensiones.
  2. Cédula de dividendos y participaciones.
  3. Rentas de trabajo.

En las rentas de trabajo para asalariados, pensiones y dividendos no se pueden imputar costos y gastos, porque se supone que no existen.

Como se puede observar, las cedulas de dividendos y pensiones no permiten deducciones, ni gastos ni costos.

Estas deducciones den cumplir con los requisitos generales de las deducciones, tema abordado en el siguiente artículo:

Requisitos para la procedencia de costos y deducciones en renta.Requisitos que se deben cumplir para la procedencia de los costos, gastos y deducciones en el impuesto a la renta.

Los costos y gastos deben estar debidamente soportados con las facturas correspondientes, o con los documentos equivalentes, hoy conocidos como documento soporte.

Debido a que algunas cédulas no permiten costos y deducciones el contribuyente tendrá que llevar un registro y control efectivo a fin de poder demostrar que uno costo o gasto declarado sí pertenece a una de las cédulas en las que proceden.

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30 Opiniones
  1. MARIA Dice:

    BUENAS TARDES: TENGO UNA PREGUNTA, SI UNA PERSONA ES ASALARIADA NO PODRIA DESCONTAR O DEDUCIR EL PAGO QUE HACE AL COLEGIO DE SUS HIJOS, LOS SERVICIOS PUBLICOS DE SU CASA, ARRIENDO DE DONDE VIVE??? AL FIN Y AL CABO DE SUS INGRESOS COMO ASALARIADO GASTA EN ESTAS COSAS QUE SON DIRECTAMENTE RELACIONADAS CON SU INGRESO.

    AGRADEZCO SI ME PUEDEN ACLARAR ESTO.

    GRACIAS.

    Responder
    • kyes Dice:

      no El colegio entra como deducción del dependiente econocomico, los servicios y el arriendo no son deducible de renta

      Responder
    • GERMAN CONTADOR Dice:

      Cordial saludo, los asalariados sólo se pueden deducir aportes a salud, pensión, salud prepagada e intereses por préstamos de vivienda.

      La norma establece que son sólo estas deducciones, en lo que el contribuyente se gaste el dinero no le compete para su declaración.

      Responder
      • luis Dice:

        y el 50>% del gravamen a los movimientos financieros

        Responder
  2. ANAGRANJA Dice:

    EL GRAVAMEN AL MOVIMIENTO FINANCIERO PARA LA RENTA DE UNA PERSONA NATURAL SE PUEDE DESCONTAR EL 100% O EL 50% NO ME QUEDA CLARO CON LA INFORMACIÓN QUE APORTAN EN EL ARTICULO GRACIAS

    Responder
    • HAROLD Dice:

      solo el 50% es deducible,

      Responder
    • LOPEZ ALARCON INGRID TATIANA Dice:

      Debes deducir solo el 50% del gravamen

      Responder
    • jose jimenez Dice:

      el 100% para trabajadores dependiente y el 50% para trabajadores independiente

      Responder
  3. Aura Dice:

    Buenas tardes, en el formulario 210 año gravable 2019 no aparece la casilla para registrar el dependiente economico ya la presente pero quede con la duda
    gracias

    Responder
    • johanna paredes Dice:

      si aparece, se diligencia pero no se ve reflejado en el pdf, entiendo que la dian lo deja como informativo…

      Responder
  4. julio garzon Dice:

    Buen día, el % deducible por dependencia económica de un menor de edad se puede incluir en la declaración del padre y la madre, o solo de uno de los 2?

    Responder
    • GERMAN CONTADOR Dice:

      Cordial saludo, sólo se puede deducir a un (1 ) sólo contribuyente.

      Responder
  5. Cesar Dice:

    Buenos dias,

    El pago por el internet me lo puedo descontar en la renta?, no soy asalariado, el unico ingreso fueron rendimientos de inversiones que hice utilizando el internet.

    Responder
  6. Lifrancas Dice:

    Buen día.

    Siendo pensionado, con créditos de libre inversión, ¿puedo deducir los interes pagados en la declaración de renta?

    Responder
    • GERMAN CONTADOR Dice:

      No. La cédula de pensiones no admite costos y gastos. Sólo la deducción de aportes a salud.

      Responder
  7. Patricia Dice:

    Los trabajadores independiente se pueden descontar los pagos de seguridad social de la empleada de servicio domestico?

    Responder
    • GERMAN CONTADOR Dice:

      No, se puede descontar los costos y gastos que no tengan relación de causalidad con el ingreso, la empleada doméstica es para la casa … Si es una empleada de oficios varios en el negocio o empresa que le genera el ingreso si los puede descontar.

      Responder
  8. Andres Lopez Dice:

    Buen dia,

    Un deportista profesional que perteneció a un equipo profesional con un contrato por 1 año pero que solo estuvo 4 meses (el equipo se termino) y los restantes 7 meses estuvo como independiente, puede registrar costos incurridos en su profesión (Tiquetes aereos, repuestos, insumos, etc) como independiente en la cédula de renta de trabajo?

    Responder
  9. Andres Perez Dice:

    Buenos días:

    Soy Profesor Universitario de planta y tuve un crédito de libre inversión en el 2019, ¿Puedo deducir los intereses pagados en la declaración de renta en la cédula “Rentas de Capital”? El certificado bancario lo coloca como “Costos y Gastos” y el concepto es “Intereses Causados Cartera Moneda Nacional”.

    Responder
  10. CARMELITA Dice:

    BUENAS TARDES. SOY A SALARIADO , PERO ALQUILE LA CAMIONETA PERSONAL POR TRES MESES, ESOS INGRESOS LOS RECIBO EL 2020, PERO LOS COSTOS FUERON EL 2019, LOS PUEDO DESCONTAR ESOS COSTOS … Y EL AÑO SGUIENTE COLOCAR ESE INGRESO

    Responder
  11. caty Dice:

    buenas tardes si soy independiente y tengo un vehiculo de transporete publico puedo deducir las cuotas que debo pagar por la deuda que tenga de la compra del vehiculo?

    Responder
  12. MERCHA Dice:

    HOLA DONDE INGRESO LOS INTERESES PAGADOS A LAS ENTIDADES BANCARIAS SI SOY ASALARIADO?

    Responder
  13. Pilar Dice:

    Cordial saludo,
    Podrían ser más explícitos en cuando a las deducciones de rentas de capital, pues en al art. 126-1 inciso 6 habla de la “DEDUCCIÓN DE CONTRIBUCIONES A FONDOS DE PENSIONES DE JUBILACIÓN E INVALIDEZ Y FONDOS DE CESANTIAS”. No menciona medicina prepagada… agradezco su respuesta al correo [email protected]

    Responder
  14. Claudia Dice:

    Buen día
    Me podrían por favor colaborar con el decreto que especifica que a la persona natural no se le practica retención en la fuente como declarante de renta del año presente si aún no se sabe si declarara del año en curso.

    Agradezco su colaboración.

    Responder
  15. Margara Dice:

    Buenos días me pueden colaborar con la siguiente inquietud, una persona natural no responsable de iva tiene negocios pero le compra los productos para su negocio a personas naturales también. La pregunta es para el poderse descontar estas compras el próximo año en la renta debe pasar documento electrónico a la dian a partir de agosto. Mil gracias

    Responder
  16. LEONELYS ROMERO Dice:

    pago las pensiones de mi mejor hijo por valor de $6.000.000 anuales y me dieron mi paz y salvo en el colegio. necesito saber de este valor cuanto me puedo deducir de mi declaración de renta. En el momento de presentar mi renta esta deducción como dependiente ecónomico mi menor hijo es deducible al 100%. cuales son mis beneficios.

    Responder
    • IVAN Dice:

      La norma contempla solo el 10% de deducción de los dependientes sobre los ingresos del contribuyente, siempre y cuando no sobrepase las 32 uvt mensuales art 387 ET

      Responder
  17. SVC Dice:

    Buenas noches.
    Los aportes a salud pension arl caja que se efectuan por una empleada domestica se pueden deducir de renta de un asalariado?

    Responder
  18. Paola Dice:

    Buen día, pregunta, un asalariado que vendió un vehículo obtenido por menos de dos años (renta no labora) el cual le esta generando impuesto a pagar por la utilidad que le dejo, puede deducirse los costos asociados al mantenimiento y reparaciones de ese vehículo? de ser así, estos debieron ser pagos bancarizados o se pueden tomar si fueron pagados en efectivo.

    El articulo 107-1 del ET, aplica solo para personas Jurídicas o también para naturales?

    Por favor si alguien me pudiera guiar cuando antes, lo agradecería mucho.

    Responder
  19. jairo salinas Dice:

    Buenas tardes, soy asalariado, pero ademas recibo ingresos por arriendo de apto. hasta que monto puedo deducir los gastos que me ocasiona ese apto. como administracion, impuestos mejoras, pago de la persona que administra el bien, seguros.

    Responder
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