Estado de cambios en el patrimonio según las NIIF: qué es y cómo se elabora

El estado de cambios en el patrimonio explica por qué el patrimonio de una empresa al cierre es distinto del que tenía al inicio del año: utilidades, dividendos, capitalizaciones, revaluaciones o correcciones de errores. Lo regulan la NIC 1 para el Grupo 1 y la sección 6 de la NIIF para las pymes para el Grupo 2, y forma parte del juego completo de estados financieros. ¿Qué información contiene, cómo se elabora y cuándo una pyme puede reemplazarlo por un estado más sencillo?

Qué es el estado de cambios en el patrimonio.

Es el estado financiero que concilia, para cada componente del patrimonio, el saldo al inicio y al final del periodo, mostrando cada una de las causas de la variación.

Su utilidad está en separar dos tipos de cambios: los que provienen del desempeño de la empresa, como la utilidad del año, y los que provienen de transacciones con los socios, como los aportes de capital o la distribución de dividendos. Con el balance solo se ve el resultado final; con este estado se ve cómo se llegó a él.

Los componentes del patrimonio y su relación con los activos y pasivos los explicamos en el artículo sobre la medición en las NIIF, que parte de que el patrimonio es la diferencia entre ambos.

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Información que debe contener.

La sección 6 de la NIIF para las pymes y la NIC 1 exigen que el estado presente, como mínimo, la siguiente información:

• El resultado integral total del periodo. Es la suma de la utilidad o pérdida del año y del otro resultado integral. Si la empresa presenta estados consolidados, se separa lo atribuible a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
• Los efectos de la aplicación retroactiva. Para cada componente del patrimonio, el efecto de los cambios de política contable y de la corrección de errores de periodos anteriores.
• Una conciliación de cada componente. Entre el saldo inicial y el final, con separación de los cambios por el resultado del periodo, por el otro resultado integral y por las transacciones con los propietarios, como aportes, recompras de acciones y dividendos.

En las notas, o en el mismo estado, se revela además el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios y, en las NIIF plenas, el importe por acción.

Qué es el otro resultado integral.

El otro resultado integral, ORI, está formado por partidas de ingreso o gasto que las NIIF ordenan llevar directamente al patrimonio y no al estado de resultados. Los ejemplos más comunes son el superávit por revaluación de propiedades, planta y equipo, las diferencias de conversión de negocios en el extranjero y ciertas ganancias o pérdidas actuariales.

Por eso el resultado integral total puede ser distinto de la utilidad del año. En la mayoría de las pymes que no revalúan sus activos ni tienen negocios en el exterior, el ORI es cero y ambos coinciden.

Componentes del patrimonio.

Las columnas del estado corresponden a los componentes del patrimonio que tenga la empresa. En las sociedades colombianas los más comunes son estos:

• Capital social o capital suscrito y pagado.
• Prima en colocación de acciones, que es el mayor valor pagado por los socios sobre el valor nominal de las acciones.
• Reservas, entre ellas la reserva legal y las reservas ocasionales o estatutarias.
• Otro resultado integral acumulado, como el superávit por revaluación.
• Resultados acumulados y resultado del ejercicio, que suelen presentarse en una sola columna.

Una pyme que no tiene alguno de estos componentes simplemente omite la columna. No hay un formato único obligatorio: el estado debe mostrar los componentes que la empresa efectivamente tiene.

La reserva legal.

En las sociedades anónimas, el artículo 452 del Código de Comercio obliga a apropiar el 10% de las utilidades líquidas de cada ejercicio hasta completar una reserva legal equivalente, por lo menos, al 50% del capital suscrito.

La apropiación no cambia el patrimonio total: traslada un valor de los resultados acumulados a la reserva. Por eso aparece en el estado como un movimiento entre columnas que suma cero.

Ejemplo de estado de cambios en el patrimonio.

Supongamos una sociedad anónima del Grupo 2 que al 1 de enero de 2026 tiene capital de $100.000.000, reserva legal de $5.000.000 y resultados acumulados de $40.000.000. Durante el año ocurre lo siguiente:

• Descubre un error material de 2025 que disminuye los resultados acumulados en $3.000.000.
• Obtiene una utilidad del periodo de $30.000.000.
• Revalúa un terreno y reconoce un superávit por revaluación de $12.000.000 en el ORI.
• Recibe nuevos aportes por $25.000.000: $20.000.000 de capital y $5.000.000 de prima en colocación de acciones.
• La asamblea apropia $4.000.000 para la reserva legal y decreta dividendos por $15.000.000 con cargo a utilidades de años anteriores.

Con esos datos, el estado de cambios en el patrimonio queda así, en miles de pesos:

El patrimonio pasó de $145.000.000 a $194.000.000. El estado muestra que de ese aumento de $49.000.000, $42.000.000 provienen del resultado integral y $10.000.000 netos de transacciones con los socios, y que la corrección del error redujo el punto de partida en $3.000.000.

La corrección del error se presenta como ajuste al saldo inicial y no como gasto del periodo, conforme a las reglas que explicamos en el artículo sobre la NIC 8 y la corrección de errores.

Cómo se elabora paso a paso.

Teniendo claro lo anterior, el estado se construye en este orden:

1. Tomar los saldos finales del periodo anterior de cada componente del patrimonio, según el balance aprobado.
2. Registrar los ajustes por cambios de política contable y por corrección de errores, y obtener el saldo inicial reexpresado.
3. Agregar el resultado del periodo, tomado del estado de resultados, y el otro resultado integral de cada componente.
4. Agregar las transacciones con los propietarios: aportes, recompras, apropiaciones de reservas y dividendos decretados, según las actas de asamblea.
5. Sumar cada columna y verificar que los saldos finales coincidan con el estado de situación financiera.

La última verificación es la prueba de que el estado está bien hecho: si el total de la última fila no coincide con el patrimonio del balance, falta un movimiento o sobra uno.

El estado de resultados y ganancias acumuladas en las pymes.

La sección 6 de la NIIF para las pymes permite una simplificación. Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos presentados provienen del resultado, del pago de dividendos, de correcciones de errores y de cambios de política contable, la empresa puede presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado de resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio.

Es una opción útil para muchas pymes que no reciben nuevos aportes, no revalúan activos ni tienen ORI. En el ejemplo anterior no podría usarse, porque hubo emisión de acciones y otro resultado integral.

Diferencias con el antiguo estado colombiano.

Bajo el decreto 2649 de 1993, el estado de cambios en el patrimonio era uno de los estados financieros básicos, junto con el estado de cambios en la situación financiera, que desapareció con las NIIF.

La principal diferencia actual es que las correcciones de errores ya no se registran como ingresos o gastos de ejercicios anteriores, sino como ajustes retroactivos al patrimonio, y que aparece el otro resultado integral. La comparación completa con los estados del régimen anterior la hacemos en el artículo sobre los estados financieros bajo NIIF y COLGAAP.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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