En este artículo 18 secciones
- No hay límite a la desalarización, sino a su efecto.
- Los dos grupos de pagos no salariales.
- El Consejo de Estado precisó la base de cálculo.
- Cómo se calcula el límite del 40%.
- El límite y los aportes parafiscales.
- Qué debe documentar el empleador.
- Preguntas frecuentes.
- ¿Puedo pactar que más del 40% no constituya salario?
- ¿El límite del 40% afecta las prestaciones sociales?
- ¿Sobre qué se calcula el 40%?
- ¿Qué pasa si los pagos no salariales superan el 40%?
- ¿Los auxilios de alimentación y transporte entran en el cálculo?
- ¿El límite aplica a los aportes parafiscales?
- Si el salario es de $2.900.000 y las bonificaciones no salariales de $2.100.000, ¿cuál es el IBC?
- ¿La prima de servicios entra en el cálculo del 40 %?
- ¿El 40 % aplica a los independientes?
- ¿El límite aplica a los trabajadores del sector público?
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El artículo 30 de la Ley 1393 de 2010 dispone que los pagos laborales no constitutivos de salario no pueden superar el 40% del total de la remuneración, límite que opera únicamente frente a los aportes a seguridad social; y el Consejo de Estado acaba de precisar qué pagos entran en el cálculo y cuáles quedan por fuera. ¿Cómo se determina ese 40%?
No hay límite a la desalarización, sino a su efecto.
Conviene despejar de entrada un malentendido que genera consultas todos los meses.
Ni el artículo 128 del Código Sustantivo del Trabajo ni ninguna otra norma limitan cuánto pueden pactar las partes como no constitutivo de salario. Pueden pactar el 50% o el 60% si el pago cumple los requisitos de fondo.
Lo que la ley limitó fue el efecto de ese pacto sobre la base de cotización a seguridad social.
Dice el artículo 30 de la Ley 1393 de 2010:
«Sin perjuicio de lo previsto para otros fines, para los efectos relacionados con los artículos 18 y 204 de la Ley 100 de 1993, los pagos laborales no constitutivos de salario de los trabajadores particulares no podrán ser superiores al 40% del total de la remuneración.»
La expresión «sin perjuicio de lo previsto para otros fines» es la que delimita el alcance. Los artículos 18 y 204 de la Ley 100 de 1993 son los que regulan la base de cotización a pensión y a salud, y sobre esa misma base se liquidan los aportes a riesgos laborales.
En consecuencia, el límite no afecta las prestaciones sociales. Se puede pactar que más del 40% de lo que recibe el trabajador no constituya salario, y la prima, las cesantías y las vacaciones se liquidarán sobre lo que quede. Los aportes, en cambio, se calcularán como si solo el 40% fuera no salarial.
Eso produce una situación que desconcierta a quien liquida nómina por primera vez: los aportes se calculan sobre una base y las prestaciones sobre otra.
Los requisitos que debe cumplir el pacto para ser válido están en pagos laborales que no constituyen salario.
- Liquidador de renta personas naturales
- Calculadora de retención en la fuente por salarios
- Liquidador de pensiones en Colpensiones
Los dos grupos de pagos no salariales.
Toda la dificultad del cálculo está aquí, y el artículo 128 permite distinguirlos leyendo con cuidado.
| Grupo. | Origen de la exclusión. | Ejemplos. |
|---|---|---|
| Grupo 1: no salariales por naturaleza | La ley los excluye porque no retribuyen el servicio | Gastos de representación, medios de transporte, elementos de trabajo, prestaciones sociales, viáticos accidentales |
| Grupo 2: desalarizados por pacto | Son remunerativos, pero las partes acuerdan excluirlos | Auxilios de alimentación, habitación o vestuario, primas extralegales, de vacaciones o de navidad |
La diferencia no es académica: decide cuánto se paga en aportes.
El grupo 1 nunca integró la base de cotización, porque esos pagos no son salario por su esencia. El grupo 2 sí era salario y dejó de serlo por acuerdo, y es exactamente lo que el legislador quiso limitar.
La sentencia de unificación de la Sección Cuarta del Consejo de Estado, con radicación 25185 del 9 de diciembre de 2021 y ponencia del magistrado Milton Chaves García, lo explicó así:
«Así, el propósito del legislador, como el del Ejecutivo en su momento, no fue incluir en el ingreso base de cotización, pagos que, por su esencia o naturaleza, no son constitutivos de salario, sino, establecer una limitante a la desalarización que se venía pactando entre empleadores y trabajadores al amparo de los artículos 128 del CST y 17 de la Ley 344 de 1996 y que erosionaba la base de aportes al Sistema de Seguridad Social.»
Dicho de otro modo: el artículo 30 no se creó para gravar herramientas de trabajo, sino para frenar la erosión de la base de cotización mediante pactos.
El Consejo de Estado precisó la base de cálculo.
Es la novedad que cambia la forma de liquidar y la que conviene documentar bien.
La Sección Cuarta del Consejo de Estado, en la sentencia del 20 de agosto de 2026, radicación 05001-23-33-000-2018-01392-01 (30734), con ponencia del consejero Luis Antonio Rodríguez Montaño, resolvió un caso en el que la UGPP reconocía que unas bonificaciones no eran salariales pero sostenía que debían computarse para verificar el límite del 40%.
La Sala no compartió esa lectura:
«Si el pago no constituye salario en atención a que no retribuye el servicio prestado por el trabajador, éste no podrá integrar el IBC, ni estar sometido a límite legal alguno.»
La consecuencia es directa: los pagos del grupo 1 ni cotizan ni entran en la base para calcular el 40%.
El Tribunal de primera instancia, cuya decisión quedó confirmada, había ordenado a la UGPP practicar una nueva liquidación con este parámetro:
«Deberá excluir de la base para el cálculo del límite del 40% de que trata el artículo 30 de la Ley 1393 de 2010, aquellos pagos que, por su naturaleza, no tienen carácter remunerativo, tales como los auxilios de alimentación, movilidad, vivienda y similares, que buscan proporcionar medios al trabajador para desempeñar sus funciones.»
La enumeración es útil porque nombra conceptos concretos que las empresas manejan a diario: alimentación, movilidad y vivienda, cuando buscan dotar al trabajador de medios para trabajar.
Conviene precisar el alcance, para no excederlo. La sentencia no elimina el límite del 40% ni autoriza excluir del IBC pagos que sí retribuyen el servicio. Lo que hace es delimitar qué pagos sirven para calcularlo.
Cómo se calcula el límite del 40%.
Con lo anterior, el procedimiento queda así:
- Identificar los pagos que constituyen salario según el artículo 127 del Código Sustantivo del Trabajo.
- Identificar los pagos del grupo 2, es decir, los que son remunerativos y las partes pactaron como no salariales.
- Sumar los dos anteriores. Ese total es la remuneración sobre la que se calcula el 40%.
- Verificar si los pagos del grupo 2 superan ese 40%. El excedente se suma al ingreso base de cotización.
- Los pagos del grupo 1 quedan por fuera de todo el ejercicio.
Supongamos un trabajador que recibe estos pagos en el mes:
| Concepto. | Valor. | Grupo. |
|---|---|---|
| Salario básico | 5.000.000 | Salarial |
| Comisiones | 1.000.000 | Salarial |
| Auxilio de vivienda pactado como no salarial | 3.000.000 | Grupo 2 |
| Gastos de representación | 1.500.000 | Grupo 1 |
| Total recibido | 10.500.000 |
Los gastos de representación salen del ejercicio. La remuneración para el cálculo es de $9.000.000, y el 40% equivale a $3.600.000.
Como el auxilio de vivienda es de $3.000.000 y no supera ese tope, no hay excedente. El ingreso base de cotización es de $6.000.000.
Si en cambio los gastos de representación se hubieran incluido en la base, como venía exigiendo la UGPP, la remuneración sería de $10.500.000, el 40% de $4.200.000 y el resultado también daría sin excedente, pero en escenarios con pactos más altos la diferencia sí aparece y siempre en contra del empleador.
El límite y los aportes parafiscales.
La norma se refiere a los artículos 18 y 204 de la Ley 100 de 1993, que regulan pensión y salud, y por extensión riesgos laborales. No menciona los parafiscales.
En la práctica, sin embargo, la UGPP exige uniformidad en el ingreso base de cotización de todos los subsistemas, y las plataformas de liquidación de aportes toman una sola base.
De acuerdo con nuestro criterio, lo prudente sigue siendo aplicar una base uniforme para todos los conceptos de la PILA, salvo que se tenga una posición jurídica sólida y documentada para separarlos. El detalle de cada aporte está en aportes parafiscales.
Qué debe documentar el empleador.
La sentencia de 2026 mejora la posición del empleador, pero no lo exime de probar.
La misma providencia recuerda que el pacto de desalarización debe estar plenamente probado por cualquiera de los medios pertinentes, y que la carga recae sobre quien lo alega.
Esto es lo que conviene tener listo antes de una fiscalización:
- El contrato con la cláusula de exclusión. Expresa, clara y con los rubros enumerados uno por uno.
- La justificación de cada concepto. Qué gasto repone y por qué no retribuye el servicio.
- La prueba de la destinación. Facturas, convenios o soportes que acrediten que el auxilio se aplicó a su fin.
- La clasificación por grupos. Un documento interno que indique qué pagos se tratan como grupo 1 y por qué.
- La nómina consistente con esa clasificación. Los conceptos deben aparecer discriminados y no agregados bajo un rubro genérico.
De acuerdo con nuestro criterio, el cuarto punto es el que marca la diferencia. Hasta 2026 muchas empresas incluían todo en la base por prudencia; hoy pueden excluir el grupo 1, pero solo si pueden explicar concepto por concepto por qué pertenece a ese grupo.
Preguntas frecuentes.
A continuación, damos respuesta a las preguntas frecuentes realizadas por nuestros lectores.
¿Puedo pactar que más del 40% no constituya salario?
Sí. La ley no limita cuánto se puede pactar, siempre que el pago cumpla los requisitos de fondo. Lo que limita es el efecto de ese pacto sobre la base de cotización a seguridad social.
No. El artículo 30 de la Ley 1393 de 2010 lo circunscribe a los efectos de los artículos 18 y 204 de la Ley 100 de 1993, que regulan la cotización a pensión y salud. Las prestaciones se liquidan sobre lo que sea salario, sin ese tope.
¿Sobre qué se calcula el 40%?
Sobre la suma de los pagos salariales y los que, siendo remunerativos, las partes pactaron como no salariales. Los pagos que por su naturaleza no retribuyen el servicio quedan por fuera del cálculo, según precisó el Consejo de Estado en la sentencia 30734 de 2026.
¿Qué pasa si los pagos no salariales superan el 40%?
El excedente se suma al ingreso base de cotización y sobre él se liquidan los aportes a pensión, salud y riesgos laborales. El pacto sigue siendo válido para efectos prestacionales.
¿Los auxilios de alimentación y transporte entran en el cálculo?
Depende de para qué se den. Si buscan proporcionar al trabajador medios para desempeñar sus funciones, quedan fuera del cálculo conforme a la sentencia de 2026. Si son un beneficio que se pactó como no salarial, entran.
¿El límite aplica a los aportes parafiscales?
La norma no los menciona, pero la UGPP exige uniformidad en la base de cotización y las plataformas de liquidación toman una sola. Lo prudente es aplicar una base uniforme salvo que se tenga una posición documentada para separarlas.
Si el salario es de $2.900.000 y las bonificaciones no salariales de $2.100.000, ¿cuál es el IBC?
La remuneración total es de $5.000.000 y el 40 % equivale a $2.000.000. Como las bonificaciones superan ese tope en $100.000, el ingreso base de cotización es de $3.000.000: el salario más el excedente. Esto supone que las bonificaciones son remunerativas y fueron desalarizadas por pacto.
¿La prima de servicios entra en el cálculo del 40 %?
No. Es una prestación social, no un pago remunerativo desalarizado por pacto, de modo que no integra la remuneración sobre la que se calcula el límite.
¿El 40 % aplica a los independientes?
No es la misma regla. El trabajador independiente cotiza, por regla general, sobre el 40 % de sus ingresos mensuales, que es una base de cotización propia de los independientes y no un límite a pagos no salariales. Esa cotización la hace el propio independiente, no quien lo contrata.
¿El límite aplica a los trabajadores del sector público?
No. La norma se refiere expresamente a los trabajadores particulares. Los servidores públicos tienen su propio régimen de factores salariales.
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Buenas tardes,
¿La prima de servicios se tiene en cuenta en los ingresos laborales para calcular el tope del 40% de pagos no salariales para aportes a seguridad social? Si la respuesta es no, ¿existe jurisprudencia al respecto?
La prima de servicios, al ser una prestación social, no se tiene en cuenta para determinar el tope del 40% de ingresos no constitutivos de salario, porque solo se tienen en cuenta precisamente pagos remuneratorios y primas extralegales, no las prestaciones sociales de ley.
PD. No conocemos jurisprudencia en ese sentido.
Buenas tardes,
Si un empleado que tiene un sueldo de $5.000.000 en el año anterior tuvo gastos de viáticos mensuales de 3 millones, ¿puede para el nuevo año tener un pago desalarizado de $3.000.000 mensual + los 5 millones?
¿Cómo se debe reportar en nómina?
En la planilla de seguridad social, ¿se cotiza solo sobre los 5 millones?
Sí, legalmente puede tener $3,000,000 desalarizado porque cumple con el límite del 40% de los pagos no constitutivos de salario, sin entrar a revisar si el pacto de desalarización se ajusta a la realidad o no.
La nómina se reporta normalmente, considerando que se deben especificar los viáticos que corresponden a gastos de transporte, manutención y alojamiento, que son tres grupos:
Parte de los viáticos pagados al trabajador correspondientes a medios de transporte y/o los gastos de representación.
Parte de los viáticos pagados al trabajador correspondientes a manutención y/o alojamiento.
Parte de los viáticos pagados al trabajador correspondientes a manutención y/o alojamiento no salariales.
Un empleado cuenta con un sueldo de $2.900.000 y recibe bonificaciones no constitutivas por $2.100.000. Se debe determinar el IBC, teniendo en cuenta que los pagos no constitutivos de salario de los trabajadores no podrán ser superiores al 40% del total de la remuneración.
Es correcto.
Buenas tardes. Yo tengo un salario mensual, sobre el cual tanto el empleador como yo hacemos los aportes correspondientes a la seguridad social. Si con la misma empresa en la que laboro tengo unos ingresos adicionales que son variables mes a mes, dependiendo de la cantidad de personas atendidas, la empresa me exige aportes adicionales a la seguridad social si este pago adicional sobrepasa el salario mínimo. ¿Estoy en la obligación de pagar ARL, a sabiendas de que ya pago? ¿Puedo cotizar únicamente a salud y pensiones?
La seguridad social es integral y se deben pagar tanto riesgos laborales como pensión y salud.