Prescripción de la acción de cobro de los impuestos

Por 18 junio, 2019

Las deudas por impuestos prescriben a los 5 años contados desde la fecha en que el pago se hace exigible, y pasado ese tiempo la Dian pierde la facultad para cobrarlas.

Término de prescripción de la acción de cobro de los impuestos.

prescripcion-impuestos

La Dian o cualquier administración de impuestos territorial tiene un término de 5 años para cobrar los impuestos que les adeuden los contribuyentes.

Este término está contenido en el artículo 817 del estatuto tributario, y es un término perentorio que de no ser cumplido impide a la autoridad tributaria cobrar dicha deuda.

¿Desde cuándo se cuenta el término de prescripción de los impuestos?

Los 5 años para que prescriba una deuda tributaria se cuenta desde que se presentan los siguientes eventos:

  1. La fecha de vencimiento del término para declarar, fijado por el Gobierno Nacional, para las declaraciones presentadas oportunamente.
  2. La fecha de presentación de la declaración, en el caso de las presentadas en forma extemporánea.
  3. La fecha de presentación de la declaración de corrección, en relación con los mayores valores.
  4. La fecha de ejecutoria del respectivo acto administrativo de determinación o discusión.

Prescripción de los impuestos cuando se declara oportunamente. Cuando el contribuyente declara oportunamente, el impuesto que liquide y declare prescribe a los 5 años contados desde la fecha en que se venció el plazo para presentar la declaración.

Prescripción de los impuestos cuando se declara extemporáneamente. Cuando la declaración tributaria se presente extemporáneamente, esto es, luego de vencido el plazo para declarar, el impuesto declarado prescribe a los 5 años contados desde la fecha en que se presenta la declaración extemporánea.

Prescripción de los impuestos en las declaraciones de corrección. Cuando se corrige una declaración tributaria y se determina un impuesto mayor, el mayor impuesto determinado prescribe a los 5 años contados desde la fecha en que se presenta la declaración de corrección. El impuesto determinado en la declaración inicial prescribirá según corresponda a una declaración presentada oportuna o extemporáneamente.

En estos casos el impuesto se divide en dos partes para determinar la prescripción de la acción de cobro: el que corresponde a la declaración inicial, y el que corresponde a la declaración de corrección, por haberse liquidado con posterioridad.

Prescripción del impuesto cuando se determina mediante acto administrativo. Cuando el impuesto es determinado mediante un acto administrativo, como una liquidación oficial de revisión o una de aforo, el término de prescripción se cuenta desde la fecha en que el acto administrativo en cuestión quede en firme o ejecutoriado.

Dicho acto administrativo queda en firme cuando se hayan resuelto todos los recursos que el contribuyente haya interpuesto, incluida la acción de nulidad y restablecimiento del derecho.

Interrupción del término de prescripción de los impuestos.

El término de prescripción de la acción de cobro de las deudas por impuestos se interrumpe en los casos señalados en el artículo 818 del estatuto tributario:

  1. Por la notificación del mandamiento de pago.
  2. Por el otorgamiento de facilitadas de pago (acuerdos de pago)
  3. Por la admisión de la solicitud de concordato.
  4. Por la declaratoria oficial de la liquidación forzosa administrativa.

La interrupción del término de prescripción significa que este vuelve a iniciar de cero, esto es, se vuelven a contar los 5 años desde las siguientes fechas:

  1. Desde el día siguiente a la notificación de mandamiento de pago.
  2. Desde el día siguiente al otorgamiento de las facilidades de pago.
  3. Desde la fecha en que se termine el concordato.
  4. Desde la terminación de la liquidación administrativa.

Suspensión del término de prescripción de los impuestos.

El término de 5 años de prescripción de la acción de cobro de los impuestos también puede ser objeto de suspensión en los casos señalados por el mismo artículo 818 del estatuto tributario:

«El término de prescripción de la acción de cobro se suspende desde que se dicte el auto de suspensión de la diligencia del remate y hasta:

- La ejecutoria de la providencia que decide la revocatoria,

- La ejecutoria de la providencia que resuelve la situación contemplada en el artículo 567 del Estatuto Tributario.

- El pronunciamiento definitivo de la Jurisdicción Contencioso Administrativa en el caso contemplado en el artículo 835 del Estatuto Tributario.»

El término de prescripción se suspende cuando se admite una demanda de nulidad y restablecimiento del derecho hasta tanto sea resuelta y quede ejecutoriada la sentencia correspondiente.

Acción de nulidad y restablecimiento del derecho

La suspensión de términos opera incluso si la demanda de nulidad se interpone contra actos administrativos diferentes a los que expresamente señala el artículo 818, como lo señala el sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 22635 del 12 de febrero de 2019:

«De otro lado, tal como lo dispone el inciso final del artículo 818 del Estatuto Tributario, la prescripción de la acción de cobro se suspende hasta que se notifique el pronunciamiento definitivo de la jurisdicción de lo contencioso administrativo en el caso contemplado en el artículo 835 ibídem, esto es, cuando conozca de la demanda de las resoluciones que fallan las excepciones y ordenan llevar adelante la ejecución.

Una intelección razonable de esas normas permite concluir que la suspensión también opera cuando se demanda, vía judicial, el acto que da por no presentadas las excepciones y ordena seguir adelante con la ejecución.»

La suspensión del término implica que reinicia el conteo del tiempo faltante para lo prescripción.

Interrupción vs suspensión del término de prescripción.

Hemos visto que el término de prescripción se puede interrumpir y suspender; veamos ahora lo que significa cada uno y lo que diferencia estos conceptos.

Interrumpir significa que el término inicia a contar de nuevo; los 5 años se cuentan desde cero. Cuando el término se interrumpe los 5 años se vuelven a contar.

La suspensión significa que el término queda en suspenso hasta que luego se reactive nuevamente por el tiempo que aun lo resta. En este caso no se vuelven a contar los 5 años desde cero.

Por ejemplo, si en el tercer año se suspenden términos por un año, cuando termine la suspensión se consideran los dos años que faltaban para completar los 5 años para la prescripción.

El cobro de los impuestos se debe hacer dentro del término de prescripción.

La acción de cobro administrativo o coactivo de los impuestos se inicia con el mandamiento de pago, el cual, como ya vimos, interrumpe el término de prescripción, pero dicho proceso de cobro se debe desarrollar en su totalidad dentro del término de prescripción.

Así lo ha dispuesto la sección cuartad el Consejo de estado en sentencia 18567 del 2013 que fue reiterada en sentencia 22635 del 12 de febrero de 2019 con ponencia del magistrado Jorge Octavio Ramírez:

«La Sala ha señalado que de la lectura de los artículos 817 y 818 del E.T. se desprende que la obligación de la Administración no solo es iniciar la acción de cobro coactivo dentro de los 5 años siguientes a la fecha en que se hizo exigible la obligación, sino que, una vez iniciada, debe culminarla en ese término, so pena de que los actos que expida después de expirado el término queden viciados por falta de competencia temporal. Para estos efectos, advirtió que detrás del término de prescripción de la acción de cobro coactivo hay poderosas razones de seguridad jurídica tanto para la Administración como para los contribuyentes. Para la Administración, porque debe existir siempre un momento definitivo en el que se consoliden los actos administrativos que expide en el procedimiento de cobro coactivo. Y, para los contribuyentes, porque la acción de cobro no puede extenderse indefinidamente en el tiempo.»

Supongamos que la declaración del 2016 se debía presentar el 25 de abril de 2017, fecha en que efectivamente se presentó.

La prescripción de la acción de cobro ocurrirá el 25 de abril de 2022. Supongamos el mandamiento de pago se notificó el 20 de marzo de 2019, esto significa que el término de 5 años vuelve a contar desde el 21 de marzo de 2019 hasta el 21 de marzo de 2024.

Esto significa que el proceso de cobro debe finalizar antes del 21 de marzo de 2024, fecha en que se configura la prescripción de la acción de cobro.

Si el proceso de cobro no culmina en el tiempo indicado por la ley, la Dian o la administración de impuestos territorial no podrá efectuar ningún cobro y tendrá que levantar las medidas cautelares que haya decretado.

Prescripción del impuesto cuando el contribuyente no declara.

Si el contribuyente no declara no existe deuda ni título ejecutivo que esté sujeto a prescripción, por lo tanto la deuda sólo existirá si la Dian profiere una liquidación de aforo.

Liquidación de aforo

En consecuencia, la Dian primero debe proferir la liquidación de aforo, y una vez en firme dicha liquidación, inicia a contarse el término de prescripción de la acción de cobro respecto al impuesto determinado en dicha liquidación.

Recordemos que la Dian cuenta con 5 años para proferir la liquidación de aforo contados desde la fecha en que vence el plazo para declarar.

Si el contribuyente no declara y la Dian no lo afora, sencillamente no hay deuda que pagar que pueda prescribir.

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24 Opiniones
  1. Tatiana Alejandra Dice:

    Buen Dìa hace 9 años de compre un vehiculo pedi paz y salvo del pago de impuestos ante la Gobernación de Cundinamarca para el traspaso dure 9 años pagando el impuesto con los precios fijados por el Gobierno y en unos años me cobraron mayor valor del que debía pagar pero igual nunca lo devolvieron en el historial del pago de impuestos dice prescribió, ahora lo vendi y me enviaron un historial de años para atrás hasta el 2004 donde dice que el impuesto del año 2006 quedó mal liquidado y que abrieron un proceso por un error del sistema cobraron menos de lo que se debía pagar …en ese historial aparecen tres años consecutivos cobrando el mismo valor como si el carro no se devaluará y aparece en en año 2006 en proceso …y que no me dejan hacer el traspaso hasta que solucione este proceso Aun entregando fotocopia de Paz y Salvo expedido por la Gobernación de Impuestos de Cundinamarca y haberme hecho el traspaso a mi nombre en el año 2009 …fecha desde la cual nunca recibí una notificación de un cobro por error y siempre me recibieron los impuestos de los siguientes años sin darme ninguna información ni verbal ni por escrito ni siquiera aparecia en el hsitorial del vehiculo y ahora este año le apareció el historial con este error y no me han borrado del sistema el error…adjuntando todos los pagos correspondientes y el paz y salvo que ellos mismos me entregaron cuando compre el vehiculo tres años después del pago de ese impuesto donde no figuraba ningun error !

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  2. Tatiana Alejandra Dice:

    Buenos Días agradezco su orientación ante quien debo poner la queja o la demanda gracias por un cobro de impuestos supuestamente mal liquidados por la secretaría de hacienda de cundinarma de vehiculo despues de 13 años y habiendo entregado un paz y salvo para el traspaso del vehiculo hace nuevo años y nunca enviaron una notificación de dicho error al momento de hacer el traspaso , y tampoco aparecía en el hisotrial del vehiculo hasta este año Enero de 2018 donde no me dejan hacer traspaso habiendo pagado ya el año vigente y me tienen a la espera sin solución de borrar del sistema el error en perjuicio del pago de una cláusula penal por no poder entregar el vehiculo que vendi ! ante quién debo acudir ? Gracias

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    • ANGELICA Dice:

      Buenas tardes, tengo un problema similar, compre un vehiculo en el 2018 y al hacer el traspaso no salia ningun pendiente de impuestos, al realizar la solicitud en la pagina de la gobernacion me sale una deuda de años 1999, 2001 y 2014, usted me podria indicar que tramite y ante quien lo hizo para solucionar su caso, gracias.

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  3. Anónimo Dice:

    Hola , buen dia. Por favor me podrias asesorar como puedo redactar un documento y que artículos o ley debo citar para solicitar una prescripción por tiempo en pago del ICA, adicional que documentos se deben adjuntar.
    Muchas gracias

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  4. Reinaldo mejia Dice:

    Quería pedirle me asesore con algo yo tengo una deuda con la dian de ivas del año 2006 2007 2008 ya me imputaron cargos y estoy próximo a la acusación quería saber si esos ivas no prescriben pues el monto real son 24 millones y con interés pasan los 80 millones hace poco fui a la dian y me dijeron que habían prescrito 30 millones. Muchas Gracias

    Responder
  5. Hola soy zilia Dice:

    Hola soy Zilia,debo 5 años de predial ,me pueden informar si este cobro ya prescribió

    Responder
  6. Rafael Covo Porto Dice:

    Soy asiduo lector de los articulo de Gerencia.com los cuales brindan una completa y clara idea del tema tratado, me interesa redecir su informacion

    Responder
  7. tatiana piamba Dice:

    hola . mi consulta es por que a la mama de mi esposo desde el años 2013 no paga impuesto, pero en esta semana le llego un recibo cobrandole el año 2013 pero haciendo mis cuestas si los impuestos prespcriben a los 5 años . debe de esperar el otro año para pedir la prespcricion. ademas es una señora de la tercera edad y ellla anteriormente habia pedido un amparo de probreza. gracias

    Responder
  8. victor Dice:

    buen dia; me pueden cobrar impuesto predial desde el año 2012 aduciendo que me notificaron en julio de 2018, ES DECIR ME NOTIFICARON CUANDO YA EXISTIA CADUCIDAD; ES ESTO LEGAL? CUANTOS AÑOS PUEDEN LEGALMENTE COBRARME?

    GRACIAS QUEDO ATENTO.

    Responder
  9. oscar Dice:

    realice un acuerdo de pago en octubre del 2013 el cual no pude cumplir y a la fecha han transcurrido cinco años al imcumplimento del mismo y quiero saber para solicitar la prescripcion al acuerdo de pago segun el decreto 818 de el estatuto tributario me gustaria me asesorara bajo que agrumento juridico puedo solictar la prscripcion del acuerdo de pago mil gracias

    Responder
  10. Luis Jaramillo Dice:

    Buenos días

    La gobernación de Risaralda me está cobrando, impuestos de vehículo desde el año 2005 (13 años despues) cuando en ningún momento (salvo hasta ahora) me había realizado algún cobro. Me entero ahora porque me llega una carta a mi casa de Datacredito donde me dan 20 días de plazo para pagar con amenaza de embargo y perjuicio de mi historial crediticio.

    La situación es que en el año 1999 vendí mi carro, pero por mi descuido no seguí el proceso de traspaso y este nunca se dio y el carro continua a mi nombre.

    La pregunta es si esta deuda prescribe o no y qué ley, artículo o decreto puedo referir para defenderme de este cobro?

    Responder
  11. omeva Dice:

    buenas tardes, soy heredera de un predio del cual desde el año 2001 no se paga el impuesto predial, la ultima notificación de pago o de embargo llego el pasado mes de enero del año 2011, y hasta la fecha no se volvió a recibir ninguna notificación. me acerque el pasado mes de diciembre del año 2018, donde me indican que debo pagar cerca de 4.000.000 millones. como se efectivamente este prescribió y cuanto debo pagar si para la fecha 20 de enero de 2011, correspondía una deuda de los años 2002-2010, por valor de $1.071.476. gracias por su orientación y colaboración.

    Responder
    • Ingeniero Dice:

      Buenas omeva, primero que todo, para validar si realmente los años del 2001 al 2010 están prescritos debe de realizar las siguientes validaciones:
      1- Si NO ha realizado pagos parciales o abonos por estos años en los últimos 5 años.
      2- Si NO ha realizado ningún tipo de facilidad o convenio por estos años en los últimos 5 años.
      3- Si la Administración NO le ha enviado notificaciones a su predio de mandamientos de pagos para cobrarle estos años durante los últimos 5 años.
      Puede que la deuda de esos años estén prescritas y no tenga que pagar nada, solo debe de solicitar o presentar un derecho de petición a la Administración para que le bajen estos años.
      La Administración quiere que usted pague esa deuda vieja, ya que les conviene que pague, aunque este prescrita, ya que si paga o hace una facilidad de pago, esta reconociendo la deuda e interrumpe el termino de prescripción. Recuerde que la deuda prescribe por ineptitud e ineficiencia de los funcionarios de la administración ya que tuvieron 5 años para ejercer la acción de cobro.
      Puede solicitar mas asesoría, la cual le pueden cobrar ciertos abogados, pero en si el tramite de la solicitud de prescripción es gratis, no se deje engañar, usted puede realizarla por si misma, duran 15 días hábiles para responderle, sino, pasado el tiempo, puede demandar.

      Responder
      • Correccion Dice:

        Demandar NO, es entutelar.

        Responder
  12. Diana Dice:

    Buenas noches,tengo una empresa que tiene una deuda de Impto de renta de 2011 que quedo mal liquidada y nunca se pudo corregir quisiera saber si este Impto se puede dar por prescripción , y si es así como se hace para el trámite gracias

    Responder
  13. JUAN PEREZ ESMERAL Dice:

    Ditinguidos amigos de manera respetuosa les pregunto cuando se preenta una solicitud de Prescripcion del impuesto Predial Unificado en cuantos meses o en cuanto tiempo o termino debe la Alcaldia dar una respuesta a la solicitud de Prescripcion que presentamos y que norma lo regula y en que articulo se refiere al tiempo en el que se debe dar la respuesta por parte de la Alcaldia de ante mano gracias por su colaboracion

    Responder
  14. JUAN PEREZ ESMERAL Dice:

    De manera respetuosa les comento que estamos a la espera de una respuest a nuestras preguntas del 7 de Febrero de 2019 ojala me la puedan enviar a mi correo juanperezesmeral@yahoo.com
    insito mi pregunta es cuantos dias tiene la alcaldia Distrital de Barranquilla para emitir una respuesta ante una solicitud de prescripcion el impuesto predial unificado si son 15 dias de acuerdo con el dERECHO DE PETICION, O SI ON 2 MESES O MAS CUANDO SE TERATA DE UN TEMA RELACIONADO CON LA LABOR QUE DESEMPEÑ UN FUNCIONARIO PUBLICO TAL COMO LO ESTABLECE EL CODIGO DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO O EN QUE LEY Y EN QUE ARTICULO SE NOS HABLA DEL TERMINO QUE TIENEN LA ENTIDADES PUBLICA PARA RESPONDER LAS SOLICITUDES O PETICIONES DE RESCRIPCION DEL IMPUESTO PREDIAL DE ANTEMANO GRACIA

    Responder
  15. LEO Dice:

    realice un acuerdo de pago en octubre del 2013 el cual no pude cumplir y a la fecha han transcurrido cinco años al incumplimiento del mismo y quiero saber si se puede solicitar la prescripción al acuerdo de pago, por favor solicito la asesoraría bajo que argumento jurídico puedo solicitar la prscripcion del acuerdo de pago mil gracias

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    Responder
  16. NANIS Dice:

    Buen día, quisiera saber que debo hacer ya que cree una SAS en 2012 y en ese año se presentaron los impuestos sin pago quedando uno de ellos a favor, es decir la deuda ascendía a $2.398.000 por pagar, y $396.000 a favor, re3sulta que la empresa nunca dio resultado y se decidio cerrar pero como no habia dinero para cancelar esos impuestos no fue viable su cierre, desde el 2012 nunca se habian cominicado ni habian enviado ningun tipo de cobro, ahora en el 2019 envian un correo pidiendo el pago de esos impuestos y la deuda ya asciende a $14.000.000 y ese dinero no lo tengo, que puedo hacer ya que segun entiendo la deuda ya no es exigible.
    Muchas Gracias

    Responder
  17. Wilson Moyano Dice:

    Buenos dias, me podrina ayudar con el modelo para solicitar una prescripcion de pago de impuesto del año 2008 de una motocicleta.

    Muchas gracias.

    Responder
  18. ivan si Dice:

    por favor nunca hablan de los cobros coactivos administrativos,por ejemplo como se deben hacer las notificaciones.si hay que notificar ejemplo a los 20 herederos o con solo uno es suficiente

    Responder
  19. evelasco61 Dice:

    Buenas noches.
    Tengo el impuesto predial del 2014 sin cancelar en el municipio de La Calera. Mi pregunta es ¿ya prescribio?
    Otra pregunta es, sino a prescrito, puedo entrar a negociar los intereses. Si la tesorería no quiere negociar, ¿hay alguna ley que los obligue?
    Les agradezco se antemano.

    Responder
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