Sujeto activo, sujeto pasivo y responsable del IVA

En el IVA el sujeto activo es la Nación, que actúa por medio de la Dian; el sujeto pasivo económico es el consumidor, que soporta el impuesto en el precio, y el sujeto pasivo jurídico es el responsable, que lo factura, lo recauda, lo declara y lo paga. El propio artículo 437 del Estatuto Tributario, que incluye a los importadores entre los responsables, se titula «Los comerciantes y quienes presten servicios son sujetos pasivos». ¿Quién es cada uno y qué consecuencias tiene la distinción?

Los sujetos de un impuesto.

Todo impuesto relaciona a dos partes: la que tiene derecho a exigirlo, que es el sujeto activo, y la que está obligada a pagarlo, que es el sujeto pasivo. En la mayoría de los impuestos el sujeto pasivo es quien realiza el hecho que da origen al tributo.

El Estatuto Tributario define a los contribuyentes y a los responsables en sus primeros artículos. Según el artículo 2, son contribuyentes los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la obligación tributaria sustancial; según el artículo 3, son responsables quienes, sin tener el carácter de contribuyentes, deben por disposición expresa de la ley cumplir las obligaciones atribuidas a éstos.

El IVA es el ejemplo típico de un impuesto en el que esas dos figuras se separan: quien soporta el impuesto no es quien responde por él ante la Dian.

El sujeto activo del IVA.

El IVA es un impuesto nacional, de modo que el sujeto activo es la Nación. La Dian es la entidad que lo administra: recibe las declaraciones, fiscaliza, liquida, sanciona y cobra.

El vendedor que cobra el IVA no es sujeto activo, aunque sea quien lo recibe del cliente. Es un intermediario que recauda por cuenta del Estado y que debe entregar lo recaudado.

El sujeto pasivo del IVA.

En el IVA se habla de dos sujetos pasivos, y conviene distinguirlos porque cada uno cumple un papel distinto.

El sujeto pasivo económico: el consumidor.

Es quien soporta el impuesto, porque lo paga dentro del precio y no puede recuperarlo. En la cadena de producción y comercialización, cada responsable descuenta el IVA que pagó en sus compras, pero el consumidor final no tiene de qué descontarlo, así que es él quien asume todo el impuesto, como explicamos en el artículo sobre qué es el IVA.

También soporta el IVA quien no es responsable del impuesto, como la persona natural no responsable o la empresa que solo vende bienes excluidos: el IVA que paga en sus compras no lo puede descontar y se convierte en parte de su costo.

El sujeto pasivo jurídico: el responsable.

Es quien la ley obliga frente al Estado. El artículo 437 del Estatuto Tributario, cuyo título lo dice expresamente, enumera a los responsables:

«Son responsables del impuesto: a. En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la que actúen y quienes sin poseer tal carácter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos. b. En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de éstos. c. Quienes presten servicios. d. Los importadores.»

El responsable debe facturar el IVA, recaudarlo, declararlo y pagarlo, como explicamos en el artículo sobre las obligaciones de los responsables del IVA. Y no todas las personas que venden bienes o servicios gravados lo son: las personas naturales que cumplen ciertas condiciones son no responsables, como explicamos en el artículo sobre responsables y no responsables del IVA.

El importador.

En las importaciones, el importador paga el IVA directamente en la aduana, junto con los tributos aduaneros, y es a la vez quien realiza el hecho generador y quien responde. Si es responsable y destina los bienes a operaciones gravadas, luego descuenta ese IVA; si no lo es, lo soporta. Lo explicamos en el artículo sobre el IVA en las importaciones.

El agente de retención.

Hay un cuarto sujeto: el agente de retención, que es quien, al pagar, retiene una parte del IVA facturado y lo consigna directamente a la Dian. Los agentes de retención del IVA están en el artículo 437-2 y responden por las sumas que deben retener, según el artículo 437-3.

En algunos casos el agente de retención asume la totalidad del impuesto, como cuando una empresa responsable contrata un servicio con un proveedor del exterior: retiene el 100% del IVA y lo declara, porque el prestador no está en Colombia. Lo explicamos en el artículo sobre el IVA en la importación de servicios.

Resumen de los sujetos del IVA.

La siguiente tabla resume el papel de cada sujeto en una venta gravada.

La consecuencia práctica más importante de la distinción es que el responsable responde por el IVA aunque no lo haya cobrado. Si olvida facturarlo o el cliente no lo paga, debe declararlo y pagarlo con sus propios recursos.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.