Presunción de ingresos por diferencia de inventarios

Cuando la DIAN encuentra en una visita más mercancía de la que aparece en la contabilidad, el artículo 757 del Estatuto Tributario le permite presumir que esa diferencia corresponde a ventas omitidas. No basta con la diferencia: el ingreso que se adiciona incluye además la utilidad bruta que esa mercancía habría generado. ¿Qué debe probar la administración, cómo se calcula el ingreso presunto y cómo se desvirtúa?

En qué consiste la presunción.

El razonamiento de la norma es simple: si el contribuyente tiene mercancía que no registró, es porque compró sin contabilizar, y quien compra sin registrar suele vender sin registrar. La diferencia de inventarios se convierte entonces en un indicio de ingresos omitidos.

Es una presunción legal, de modo que invierte la carga de la prueba: acreditado el supuesto, corresponde al contribuyente demostrar cuáles fueron sus verdaderos ingresos y por qué existe esa diferencia.

La presunción opera tanto en renta como en el impuesto a las ventas, porque la norma habla de ventas gravadas omitidas, y suele venir acompañada de la sanción por inexactitud.

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Lo que debe probar la DIAN.

La inversión de la carga probatoria no es total: la administración debe acreditar primero el supuesto que da origen a la presunción. La sección cuarta del Consejo de Estado lo precisó en la sentencia 2809 del 13 de febrero de 2025:

«Las presunciones no son por sí mismas medios de prueba, sino supuestos de hecho previstos por el legislador que invierten la carga de demostrar algún hecho. Esto significa, en el caso particular de la presunción establecida en el artículo 757 del Estatuto Tributario, que con el hecho de que la DIAN evidencie la existencia de diferencias de inventarios, tácitamente se asigna al contribuyente la carga de demostrar cuáles son sus verdaderos ingresos, y las razones que justifican la existencia de la diferencia en los inventarios, todo en el marco de la libertad probatoria.»

Y en la misma providencia fijó la exigencia para la administración:

«No obstante, se erige como requisito indispensable para la aplicación de la presunción, como ficción legal, el que la Autoridad Fiscal acredite el supuesto normativo que da origen a ella, esto es, que los inventarios son superiores a los contabilizados o registrados, para lo cual debe recaudar todas las pruebas necesarias que blinden de certeza dicho hecho, de tal forma que se pueda dar plena aplicación a la presunción.»

En la práctica eso significa una constatación efectiva del inventario, con acta de la diligencia, y su comparación con la situación contable y fiscal del contribuyente. Una diferencia estimada, o derivada solo de cruces de información, no habilita la presunción.

Cómo se calcula el ingreso presunto.

El inciso segundo del artículo 757 no se limita a adicionar la diferencia:

«El monto de las ventas gravadas omitidas se establecerá como el resultado de incrementar la diferencia de inventarios detectada, en el porcentaje de utilidad bruta registrado por el contribuyente en la declaración de renta del mismo ejercicio fiscal o del inmediatamente anterior. Dicho porcentaje se establecerá de conformidad con lo previsto en el artículo 760.»

El porcentaje de utilidad bruta lo define el artículo 760 del Estatuto Tributario: es el resultado de dividir la renta bruta operacional entre la totalidad de los ingresos brutos operacionales declarados. Es decir, el propio margen del contribuyente, tomado de su declaración.

Supongamos un contribuyente con inventarios contabilizados por $300.000.000, un inventario real determinado por la DIAN de $360.000.000, ingresos brutos de $600.000.000 y renta bruta operacional de $450.000.000:

El resultado es mayor que la diferencia encontrada, porque la norma presume que esa mercancía no registrada se habría vendido con el mismo margen del negocio. Sobre esos $105.000.000 se liquida el mayor impuesto, sin que procedan costos ni deducciones asociados, porque se trata de una renta líquida especial.

Cómo se desvirtúa.

La presunción admite prueba en contrario, y el contribuyente tiene dos frentes de defensa.

• Cuestionar el supuesto. Demostrar que no hay tal diferencia: mercancía en consignación de terceros, inventario en tránsito o ya facturado, bienes en poder del contribuyente que no son suyos, o errores en la constatación.
• Explicar la diferencia. Acreditar que la mercancía no registrada tiene un origen distinto de una compra omitida, o que los ingresos reales del periodo son los declarados, con la contabilidad y los soportes de las operaciones.

De acuerdo con nuestro criterio, la defensa más eficaz se construye durante la diligencia y no después: dejar constancia en el acta de la mercancía que no es propia, de las remisiones pendientes de facturar y de cualquier circunstancia que explique el descuadre resulta mucho más sólido que intentar reconstruirlo cuando llega el requerimiento especial.

Conviene además distinguir esta figura de la disminución de inventarios por faltantes de mercancía de fácil destrucción o pérdida del artículo 64 del Estatuto Tributario, que opera en sentido contrario y se explica en el artículo sobre la pérdida y el deterioro de inventarios.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.

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