Impuesto a las ganancias ocasionales

El impuesto a las ganancias ocasionales es complementario al impuesto a la renta, y se declara junto con el impuesto a la renta.

Qué es una ganancia ocasional.

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Se llama ganancia ocasional al ingreso o utilidad que tiene una persona o empresa por la venta ocasional o esporádica de un bien que no hace parte del giro ordinario de sus negocios, o por la ocurrencia de un hecho económico excepcional como ganar la lotería o una rifa.

El salario de una persona es un ingreso ordinario porque lo devenga todos los meses y a eso a lo que se dedica.

Lo mismos que los ingresos por venta de mercancías para un comerciante, pues esa es su actividad normal, corriente.

No sucede lo mismo con una lotería, ni cuando se vende un activo fijo, pues no es a lo que se dedica la empresa o persona.

Ingresos que constituyen ganancia ocasional.

Los ingresos que constituyen ganancia ocasional están señalados en el estatuto tributario a partir del artículo 300, que son:

Artículo E.TConcepto
300Venta de activos fijos poseídos por 2 años o más.
301Utilidad en liquidación de sociedades.
302Herencias, legados y donaciones.
303-1Indemnización por seguro de vida.
304Loterías, rifas, apuestas y similares.

Algunas ganancias ocasionales son propias de las personas naturales, como las herencias.

Exención en las ganancias ocasionales.

Algunas de las ganancias ocasionales previamente señaladas están exentas del impuesto a las ganancias ocasionales, en ciertos casos parcialmente, tema desarrollado en el siguiente artículo.

Ganancias ocasionales exentas

Pérdidas ocasionales.

Así como se pueden generar ganancias ocasionales también se pueden generar pérdidas ocasionales, respecto a las cuales señala el artículo 311 del estatuto tributario:

«De las ganancias ocasionales determinadas en la forma prevista en este título se restan las pérdidas ocasionales, con lo cual se obtiene la ganancia o pérdida ocasional neta.»

Por ejemplo, un contribuyente puede vender dos activos fijos, y en uno de ellos puede obtener una ganancia y en otro una pérdida, por lo que la pérdida se resta de la ganancia para efectos de hallar la ganancia neta, que también puede ser una pérdida neta.

El artículo 312 señala que no se aceptan pérdidas en los siguientes casos:

  1. En la enajenación de derechos sociales o acciones de sociedades de familia.
  2. En la enajenación de activos fijos, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad u otra entidad asimilada y personas naturales o sucesiones ilíquidas que sean económicamente vinculadas a la sociedad o entidad.
  3. En la enajenación de activos fijos, cuando la respectiva transacción tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada, y sus socios que sean sucesiones ilíquidas o personas naturales, el cónyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil.

En los demás casos se aceptan las pérdidas que resulten, teniendo en cuenta limitaciones en el precio de venta aceptado, como en el caso de los activos en aplicación del artículo 90 del estatuto tributario.

Valor por el que se debe escriturar la venta de inmuebles

En algunos casos la norma fiscal impone límites al valor de la venta a fin de evitar la evasión de impuestos.

Tarifa o monto del impuesto de ganancias ocasionales.

La tarifa del impuesto a las ganancias ocasionales para personas naturales y jurídicas es del 10% según los artículos 313 y 314 del estatuto tributario.

En el caso de las ganancias ocasionales por rifas, apuestas y similares la tarifa es del 20% de acuerdo al artículo 317 del estatuto tributario.

Declaración del impuesto de ganancias ocasionales.

Como señalamos al inicio, el impuesto a las ganancias ocasionales es complementario al impuesto de renta, y se declara en el mismo formulario de la declaración de renta que tiene una sección especial para las ganancias ocasionales.

Por lo anterior se deben separar los ingresos ordinarios de los que constituyen ganancia ocasional, pues los segundos no se pueden declarar en la sección que corresponde al impuesto de renta como tal.

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