Impuestos en las herencias y legados

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Cuando se reciben herencias o legados, estos deben declararse como ganancia ocasional, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 302 del Estatuto Tributario, siempre que el contribuyente sea declarante del impuesto sobre la renta o adquiera dicha calidad como consecuencia de la recepción de estos bienes, debiendo pagar un impuesto del 15%.

Herencia y legado.

En primer lugar, es preciso definir lo que es una herencia y un legado, y al respecto dice el artículo 1011 del Código Civil colombiano:

«Las asignaciones a título universal se llaman herencias, y las asignaciones a título singular, legados. El asignatario de herencia se llama heredero, y el asignatario de legado, legatario.»

El heredero es el que recibe los bienes cuando la herencia es repartida de acuerdo con lo que dispone la ley. El legatario es la persona que recibe los bienes según lo dispuso el causante en su testamento, con nombre y apellido, incluso a quienes no son herederos legalmente, como en el caso de la cuarta de mejoras y de libre disposición.

Impuesto a la renta en las herencias y legados.

Lo que una persona reciba por herencias o legados no paga impuesto a la renta, sino impuesto a las ganancias ocasionales.

En el impuesto a la renta tiene efecto en el patrimonio que se ve incrementado por los bienes o derechos que reciba en herencia, y el patrimonio tiene efectos en la renta presuntiva y en el mismo impuesto al patrimonio o a la riqueza.

En resumen, lo que se reciba por herencias y legados no se declara como ingreso en el impuesto a la renta, sino como ganancia ocasional.

Ganancia ocasional en las herencias y legados.

El artículo 302 del Estatuto Tributario expresa que las herencias y legados constituyen ganancia ocasional:

«Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito, y lo percibido como porción conyugal.»

Es una ganancia ocasional porque no es el producto de la actividad ordinaria generadora de renta del trabajador, sino parte del patrimonio de un tercero que le es transferido a título de herencia o legado.

Determinación de la ganancia ocasional por herencias y legados.

El valor por el que se debe declarar la ganancia ocasional por los bienes y derechos recibidos como herencia y legados que constituyen ganancia ocasional está señalado en el artículo 303 del Estatuto Tributario que, en su primer inciso, señala:

«El valor de los bienes y derechos que se tendrá en cuenta para efectos de determinar la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales a las que se refiere el artículo 302 de este Estatuto será el valor que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso.»

El mismo artículo señala un tratamiento especial para determinar el valor de los siguientes bienes y derechos:

• El valor de las sumas dinerarias será el de su valor nominal.
• El valor del oro y demás metales preciosos será el valor comercial de tales bienes.
• El valor de los vehículos automotores será el del avalúo comercial que fije anualmente el Ministerio de Transporte mediante resolución.
• El valor de las acciones, aportes y demás derechos en sociedades será el determinado de conformidad con lo establecido en el artículo 272 de este Estatuto.
• El valor de los créditos será el determinado de conformidad con lo establecido en el artículo 270 de este Estatuto.
• El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras será su valor comercial, expresado en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que haya regido el último día hábil del año inmediatamente anterior al de liquidación de la sucesión o al de perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso.
• El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros será el determinado de conformidad con el artículo 271 de este Estatuto.
• El valor de los derechos fiduciarios será el 80% del valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 271-1 de este Estatuto.
• El valor de los inmuebles será el determinado de conformidad con el artículo 277 de este Estatuto.
• El valor de las rentas o pagos periódicos que provengan de fideicomisos, trusts, fundaciones de interés privado y otros vehículos semejantes o asimilables, establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de personas naturales residentes en el país, será el valor total de las respectivas rentas o pagos periódicos.
• El valor del derecho de usufructo temporal se determinará en proporción al valor total de los bienes entregados en usufructo, establecido de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo, a razón de un 5% de dicho valor por cada año de duración del usufructo, sin exceder el 70% del total del valor del bien. El valor del derecho de usufructo vitalicio será igual al 70% del valor total de los bienes entregados en usufructo, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo. El valor del derecho de nuda propiedad será la diferencia entre el valor del derecho de usufructo y el valor total de los bienes, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo.

Señala el parágrafo 4 del artículo 303 del Estatuto Tributario que, en el caso de los bienes y derechos transferidos por concepto de herencias y legados que fueron adquiridos por el causante en el mismo año en que se hace la transferencia al heredero o legatario, se declaran por el valor de adquisición, en vista de que no existe un año anterior como referencia.

Ganancia ocasional exenta por herencias y legados.

El artículo 307 del Estatuto Tributario contempla una exención parcial en el impuesto de ganancia ocasional en el caso de herencias y legados.

La excepción depende de la calidad de la persona que recibe la herencia o legado:

• Herederos o legatarios legitimados o con derechos según la ley. En el caso de los herederos y legatarios que por ley tienen derecho a la herencia, estarán exentas las primeras 3.250 UVT de lo que reciban por concepto de herencias y legados.
• Personas que no son herederos legalmente. Tratándose de personas que, a pesar de no ser herederos de acuerdo con la ley, reciben una herencia o legado por voluntad del causante, pueden declarar como exentas el 20% de lo que reciban, limitadas a 1.625 UVT.

De aquí la importancia de diferenciar entre herederos y legatarios, pues la exención es diferente para cada uno de ellos.

Cuando se reparte la herencia en vida (partición del patrimonio en vida), se declara como una donación, tema explicado en el siguiente artículo.

Obligación de declarar renta por recibir una herencia o legado.

Una persona natural que reciba una herencia o un legado puede verse obligada a declarar renta si, en razón de esa herencia, supera uno o más topes que lo obligan a declarar renta.

La herencia que reciba una persona no constituye un ingreso como tal, sino una ganancia ocasional, y, por tanto, el tope de ingresos no se ve afectado por la herencia que reciba, pero sí se puede ver afectado su patrimonio, que, de superar el tope, obliga a declarar renta.

Y si la herencia se recibe en dinero que es consignado en una cuenta bancaria, se afecta el tope de consignaciones que podrían obligar a declarar renta.

En consecuencia, si en el año 2025, por ejemplo, se recibió una herencia que elevó el patrimonio por encima de 4.500 UVT, en el 2027 se debe presentar la declaración de renta correspondiente al año gravable 2025.

Tarifa del impuesto en herencias y legados

La tarifa del impuesto por ganancias ocasionales en herencias y legados es del 15% sobre el valor neto que resulte luego de restar la ganancia ocasional exenta de acuerdo al artículo 316 del Estatuto tributario.

Ante la complejidad de las normas sobre herencias y legados, es natural que surjan preguntas sobre cómo declarar adecuadamente estos bienes. Considerar una asesoría personalizada le permitirá obtener respuestas específicas a sus inquietudes y asegurarse de cumplir con la normativa tributaria.

A continuación, damos respuesta a las preguntas frecuentes realizadas por nuestros lectores.