Herencias y legados y su tratamiento tributario

Esta vez abordaremos el tema de las herencias y legados y su tratamiento tributario.

En primer lugar es preciso definir lo que es una herencia y un legado.

Al respecto dice el artículo 1011 del código civil colombiano:

Las asignaciones a título universal se llaman herencias, y las asignaciones a título singular, legados. El asignatario de herencia se llama heredero, y el asignatario de legado, legatario.

En otras palabras, el heredero es quien de acuerdo a la ley tiene derecho a heredar los bienes de la persona fallecida, mientras el legatario, es un particular que sin tener derecho a herencia, la persona fallecida, mediante testamento le ha legado un bien de su propiedad.

Tratamiento tributario de las herencias y legados

Los bienes o ingresos que un contribuyente recibe por concepto de herencia o legados, tiene un tratamiento especial contemplado por los artículos 302, 303, 307 y 308 del estatuto tributario:

Dice el artículo 302:

«Se consideran ganancias ocasionales para los contribuyentes sometidos a este impuesto, las provenientes de herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito, y lo percibido como porción conyugal.»

Luego dice el artículo 303:

El valor de los bienes y derechos que se tendrá en cuenta para efectos de determinar la base gravable del impuesto a las ganancias ocasionales a las que se refiere el artículo 302 de este Estatuto será el valor que tengan dichos bienes y derechos a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de la liquidación de la sucesión o del perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso. En el caso de los bienes y derechos que se relacionan a continuación, el valor se determinará de conformidad con las siguientes reglas:

  1. El valor de las sumas dinerarias será el de su valor nominal.
  2. El valor del oro y demás metales preciosos será al valor comercial de tales bienes.
  3. El valor de los vehículos automotores será el del avalúo comercial que fije anualmente el Ministerio de Transporte mediante resolución.
  4. El valor de las acciones, aportes y demás derechos en sociedades será el determinado de conformidad con lo establecido en el artículo 272 de este Estatuto.
  5. El valor de los créditos será el determinado de conformidad con lo establecido en el artículo 270 de este Estatuto.
  6. El valor de los bienes y créditos en monedas extranjeras será su valor comercial, expresado en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio que haya regido el último día hábil del año inmediatamente anterior al de liquidación de la sucesión o al de perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso.
  7. El valor de los títulos, bonos, certificados y otros documentos negociables que generan intereses y rendimientos financieros será el determinado de conformidad con el artículo 271 de este Estatuto.
  8. El valor de los derechos fiduciarios será el 80% del valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 271-1 de este Estatuto.
  9. El valor de los inmuebles será el determinado de conformidad con el artículo 277 de este Estatuto.
  10. El valor de las rentas o pagos periódicos que provengan de fideicomisos, trusts, fundaciones de interés privado y otros vehículos semejantes o asimilables, establecidos en Colombia o en el exterior, a favor de personas naturales residentes en el país será el valor total de las respectivas rentas o pagos periódicos.
  11. El valor del derecho de usufructo temporal se determinará en proporción al valor total de los bienes entregados en usufructo, establecido de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo, a razón de un 5 % de dicho valor por cada año de duración del usufructo, sin exceder del 70% del total del valor del bien. El valor del derecho de usufructo vitalicio será igual al 70% del valor total de los bienes entregados en usufructo, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo. El valor del derecho de nuda propiedad será la diferencia entre el valor del derecho de usufructo y el valor total de los bienes, determinado de acuerdo con las disposiciones consagradas en este artículo.

PARÁGRAFO 1o. En el caso de las rentas y pagos periódicos a los que se refiere el numeral 11 del presente artículo, el impuesto a las ganancias ocasionales se causará el último día del año o período gravable en el que dichas rentas sean exigibles por parte del contribuyente

PARÁGRAFO 2o. En el caso del derecho de usufructo temporal al que se refiere el numeral 12 del presente artículo, el impuesto a las ganancias ocasionales se causará el último día del año o período gravable, sobre el 5% del valor del bien entregado en usufructo, de acuerdo con lo consagrado en el mencionado numeral.

PARÁGRAFO 3o. No se generarán ganancias ocasionales con ocasión de la consolidación del usufructo en el nudo propietario.

PARÁGRAFO 4o. El valor de los bienes y derechos que el causante, donante o transferente, según el caso haya adquirido durante el mismo año o período gravable en el que se liquida la sucesión o se perfecciona el acto de donación o el acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso, será su valor de adquisición.

El artículo 303 es claro en definir por qué valor se debe reconocer un bien recibido por herencia o legado.

Ahora, el artículo 307 del estatuto tributario contempla lo siguiente:

Las ganancias ocasionales que se enumeran a continuación están exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:

  1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante.
  2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural de propiedad del causante, independientemente de que dicho inmueble haya estado destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o fincas de recreo.
  3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso.
  4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados, y el 20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a dos mil doscientas noventa (2.290) UVT.
  5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y el mobiliario de la casa del causante.

Próximamente trabajaremos un ejemplo con números para entender mejor el concepto, que resulta muy oportuno ahora que se aproximan las fechas para presentar la declaración de renta y complementarios.

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Déjenos su opinión

7 Opiniones
  1. Saul lievano dice:

    Si recibo una herencia debo pagar impuesto por ganancia ocacional?; si es asi cuanto es el monto que debo pagar?

  2. alvaro dice:

    los bienes de su padre se heredan por sus cuatro hijos proporcionalmente, pero al estar los bienes en cabeza de su compañera permanente se debe establecer primero si existe algún derecho de sociedad patrimonial en cabeza de su padre.

  3. Olga Rodríguez dice:

    Buenas tardes, mi caso es el siguiente:
    mi madre falleció hace dos años, mi padre realizo el juicio de sucesión el año pasado y dentro del juicio de sucesión también nos repartió el 50% de él; en estos momentos los cuatro hermanos no sabemos cuanto nos toca pagarle a la DIAN, el montó total suma $525.000.000 millones.
    Agradezco su asesoría
    OLga

  4. lucia dice:

    Buenas noches,
    1. Al recibir una herencia en bienes inmuebles, se debe registrar el valor del inmueble como ganancia ocasional y a su vez registrarlo como patrimonio por el mismo valor recibido
    2. La sucesion fue dada por escritura publica en el 2015 y la declaracion de renta de la persona fallecida corresponderia al año anterior a su muerte, que fue en el año 2006, para determinar el valor de los bienes declarados en esta no existe tales documentos.se puede tomar el valor del predial?
    Mil gracias, le agradezco su respuesta a mi correo electronico

  5. Oscar Ardila Bohorquez dice:

    Buenas tardes, tengo la siguiente inquietud
    Una cliente vendio un inmueble del cual recibio un apartamento y el resto en efectivo, del dinero recibido le compro un Taxi con cupo a su hijo por valor de 143.500.000.

    La cliente como no ha fallecido no se considera Herencia para el hijo que tratamiento se debe realizar en las dos declaraciones de renta. Como justifica los ingresos el hijo para la compra del Taxi con cupo y como puede reducir la ganancia ocasional de la madre

    Gracias

  6. Andres Rodriguez dice:

    Buen día,

    Agradezco me colaboren con la siguiente duda, los hijos de un sobrino fallecido, tienen derecho a la herencia de un tio abuelo que no tiene padres, ni hijos ni esposa.

    Ej. Pedro Falleció y no tenia hijos, ni esposa y sus padres ya habían fallecido.
    Tuvo 3 hermanos, Fernando, Patricia y Flor.
    Tuvo 6 sobrinos , 3 hijos de Fernando (Carlos, Luis y Lina), 2 hijos de Patricia (Monica y Rocio) y 1 hijo de Flor (Nestor)

    Fernando y su hijo Carlos fallecieron antes de Pedro. La duda es los hijos de Carlos tienen algún derecho a la herencia de Pedro.

    Muchas gracias.

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