Los cónyuges en el impuesto de renta: cómo declara cada uno

En el impuesto de renta no existe la declaración conjunta: el artículo 8 del Estatuto Tributario hace responsables a los cónyuges de manera individual, de modo que cada uno declara sus bienes y sus rentas y la sociedad conyugal no es contribuyente. Puede ocurrir que declaren los dos, uno solo o ninguno. ¿Cómo se declaran los bienes comunes y qué pasa cuando se traspasan entre sí?

La responsabilidad es individual.

El artículo 8 del Estatuto Tributario fija la regla:

«Los cónyuges, individualmente considerados, son sujetos gravables en cuanto a sus correspondientes bienes y rentas. Durante el proceso de liquidación de la sociedad conyugal, el sujeto del impuesto sigue siendo cada uno de los cónyuges, o la sucesión ilíquida, según el caso.»

La sociedad conyugal produce efectos civiles y patrimoniales entre los esposos, pero no es contribuyente del impuesto de renta ni presenta declaración. Lo mismo vale para la sociedad patrimonial de los compañeros permanentes.

La obligación de declarar se evalúa entonces en cada uno por separado, con los topes que explicamos en el artículo sobre quiénes están obligados a declarar renta. De ahí que sea perfectamente posible que uno declare y el otro no.

Cómo se declaran los bienes comunes.

Cada cónyuge declara lo que es suyo, y lo que define la titularidad es el registro: la escritura pública inscrita, la tarjeta de propiedad, el certificado de la entidad financiera. La sección cuarta del Consejo de Estado lo precisó en la sentencia 27165 del 21 de septiembre de 2023:

«A partir de las anteriores reglas, se ha establecido que, a efectos del impuesto sobre la renta, cuando los cónyuges son propietarios en común y proindiviso de un bien, cada uno tendrá que declarar, como parte de su patrimonio, la cuota que le corresponde, pero si la propiedad es exclusiva de uno de ellos tiene que añadirlo a su patrimonio por la totalidad.»

Si en la escritura del apartamento figuran los dos con el 50% cada uno, cada uno declara su mitad. Y si solo uno de los dos está obligado a declarar, solo se declara esa mitad: la otra queda sin declarar porque su propietario no es declarante, sin que eso implique una omisión. El valor por el que se declara cada parte es el que explicamos en el artículo sobre cómo se declaran los inmuebles de una persona natural.

Si el bien es exclusivo de uno de los cónyuges, lo declara completo quien figure como titular, aunque el otro haya contribuido a pagarlo.

Los ingresos del bien común.

Los ingresos siguen la misma proporción de la propiedad: si el apartamento arrendado es de los dos por mitades, cada uno declara la mitad del canon.

De acuerdo con nuestro criterio, el problema práctico aparece con los costos y deducciones asociados a ese ingreso, porque deben estar soportados a nombre de quien los declara. Si todas las facturas del mantenimiento y la administración están a nombre de un solo cónyuge, el otro no podrá imputar su parte. Cuando el bien común genera ingresos, conviene repartir desde el principio los soportes en la misma proporción.

Traspasos de bienes entre cónyuges.

Como las obligaciones son individuales, el traspaso de un bien entre cónyuges tiene el mismo tratamiento que si se hiciera a un tercero. La ley tributaria no prevé ninguna regla especial por el vínculo.

• Si el traspaso es una venta, hay una enajenación con sus consecuencias: renta o ganancia ocasional según el tiempo de posesión, y el precio no puede apartarse de los límites del artículo 90 del Estatuto Tributario.
• Si el traspaso es una donación, quien recibe declara una ganancia ocasional, porque el artículo 302 del Estatuto Tributario no exceptúa las donaciones entre cónyuges, como explicamos en el artículo sobre los impuestos en herencias y legados.

Para quien recibe, el traspaso también incrementa el patrimonio, con efectos en la obligación de declarar y, si supera el umbral, en el impuesto al patrimonio. Y para quien lo entrega, produce una disminución patrimonial que debe poder explicarse frente a la renta por comparación patrimonial.

De acuerdo con nuestro criterio, conviene desconfiar del traspaso hecho con el solo propósito de que ninguno de los dos supere el tope de patrimonio: el traspaso mismo genera una ganancia ocasional o una enajenación gravada, de modo que el ahorro de la formalidad puede costar más que la declaración que se pretendía evitar.

Liquidación de la sociedad conyugal.

Durante el proceso de liquidación, el sujeto del impuesto sigue siendo cada cónyuge, según el propio artículo 8. La liquidación reparte bienes que ya estaban en el patrimonio de cada uno o en la sociedad conyugal, de modo que no constituye por sí misma un ingreso.

Lo que sí ocurre es un cambio en la titularidad, que debe reflejarse en las declaraciones de los dos: uno deja de declarar los bienes que salen y el otro empieza a declarar los que recibe, con los soportes del proceso de liquidación como respaldo de esas variaciones.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.