Retención en la fuente por honorarios

Los honorarios soportan una retención del 10% o del 11% que se practica desde el primer peso, porque este concepto no tiene base mínima. La tarifa no depende de que el beneficiario declare renta, como suele creerse, sino del monto de los pagos del año, según el artículo 1.2.4.3.1 del decreto 1625 de 2016. ¿Cuándo un pago es honorario y cuál de las dos tarifas corresponde?

Qué se entiende por honorarios.

Un honorario es la remuneración de un servicio, igual que lo es el pago por servicios. La diferencia está en la naturaleza de la actividad contratada.

Se aplica el concepto de honorarios cuando el servicio es calificado, es decir, cuando en su ejecución prima el factor intelectual y se requieren conocimientos especializados o idoneidad técnica o profesional.

La Dian lo precisó en el concepto 060278 del 23 de junio de 2000:

«Honorarios. Son los ingresos percibidos en dinero o en especie en desarrollo de una labor en donde el factor intelectual es determinante, y que se ejecute sin subordinación. Esta forma de pago es característica en la prestación de servicios profesionales, técnicos, etc.»

Obsérvese que la definición no exige título profesional. Lo determinante es la naturaleza de la actividad, no la calidad de quien la presta.

Una misma persona puede prestar un servicio calificado y otro que no lo es, y a cada uno le corresponde un concepto distinto. Un contador contratado para una asesoría tributaria genera honorarios; el mismo contador contratado para llamar a clientes morosos genera un simple servicio.

A la inversa, un técnico sin título profesional puede prestar un servicio altamente especializado y generar honorarios. La frontera completa entre los dos conceptos la desarrollamos en el artículo sobre la diferencia entre honorarios y servicios.

Servicios profesionales.

Cuando se habla de servicios profesionales el concepto aplicable es el de honorarios, no el de servicios, pese a lo que sugiere el nombre.

La razón es que el ejercicio de una profesión supone por definición un servicio calificado en el que prima el factor intelectual.

Eso no significa que todo pago a un profesional sea honorario. Si el profesional no ejerce su profesión en esa contratación, el concepto que corresponde es el de servicios.

Tarifas de retención por honorarios.

Existen dos tarifas y la regla para elegirlas no es la que suele aplicarse en la práctica. Conviene revisarla con cuidado porque es la fuente de error más frecuente de este concepto.

La tarifa no depende de que el beneficiario declare renta.

Es la creencia más extendida sobre este concepto y no es exacta. Conviene ver de dónde viene.

El inciso 3 del artículo 392 del Estatuto Tributario sí menciona a los no declarantes:

«La tarifa de retención en la fuente para los honorarios y comisiones, percibidos por los contribuyentes no obligados a presentar declaración de renta y complementarios, es el diez por ciento (10%) del valor del correspondiente pago o abono en cuenta.»

Pero la norma reglamentaria, que es la que se aplica, no habla de declarantes sino del monto de los pagos del año. Señala el artículo 1.2.4.3.1 del decreto 1625 de 2016 que la tarifa es del 11% en dos eventos:

• Cuando del contrato se desprenda que los ingresos que obtendrá la persona natural beneficiaria del pago superan en el año gravable 3.300 UVT ($172.834.000 en 2026).
• Cuando los pagos que un mismo agente de retención le haga a una misma persona natural superen en el año esa misma cifra.

La diferencia entre una y otra regla es considerable. Hoy se declara renta a partir de 1.400 UVT de ingresos anuales, cifra muy inferior a las 3.300 UVT del reglamento, de modo que hay muchos declarantes de renta a quienes corresponde la tarifa del 10%.

El cambio de tarifa durante el año.

La segunda condición obliga a llevar un control acumulado por proveedor, porque la tarifa puede cambiar a mitad de año.

El agente de retención puede empezar el año aplicando el 10%, y cuando los pagos acumulados superen el tope debe pasar al 11%. Señala el literal b) del inciso segundo del artículo 1.2.4.3.1 del decreto 1625:

«En este evento la tarifa del once por ciento (11 %) se aplicará a partir del pago o abono en cuenta que sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable exceda dicho valor.»

El 11% no se aplica de forma retroactiva a los pagos anteriores: rige desde el pago con el que se supera el tope.

Si al firmar el contrato ya se sabe que los pagos del año superarán las 3.300 UVT, la tarifa del 11% se aplica desde el primer pago.

El cálculo lo hace cada agente de retención de forma independiente, sobre lo que él mismo paga. Si el beneficiario tiene contratos con varios contratantes, esos pagos no se suman entre sí.

Base de retención por honorarios.

La base es el valor total del pago sin incluir el IVA, y este concepto no tiene base mínima.

En consecuencia, se retiene cualquiera que sea el monto del pago. Un honorario de cien mil pesos soporta retención, a diferencia de lo que ocurre con las compras y los servicios.

Es una diferencia práctica importante frente al concepto de servicios y una razón más para clasificar bien el pago: entre el 4% de servicios con base mínima y el 11% de honorarios sin base mínima hay una distancia considerable.

Cuándo no se practica retención por honorarios.

Hay dos situaciones en que un pago que es honorario no soporta esta retención, y conviene distinguirlas.

Cuando se aplica la tabla de rentas de trabajo.

La primera es la que más impacto tiene. El parágrafo 2 del artículo 383 del Estatuto Tributario dispone:

«La retención en la fuente establecida en el presente artículo será aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y reglamentaria.»

Como los honorarios son una renta de trabajo, el beneficiario puede pedir que se le aplique la tabla del artículo 383 en lugar de la tarifa de honorarios.

El efecto es considerable, porque esa tabla solo empieza a retener cuando la base depurada supera 95 UVT, mientras que en honorarios se retiene desde el primer peso.

La ley 2277 de 2022 eliminó el requisito de que el contratista no tuviera dos o más trabajadores vinculados, de modo que hoy basta con que los ingresos sean rentas de trabajo y con que el beneficiario haga la manifestación que exige el reglamento. El procedimiento lo desarrollamos en el artículo sobre la retención en la fuente a trabajadores independientes.

Cuando el beneficiario no es sujeto pasivo.

La segunda es la regla general de toda retención: no se retiene a quien no es sujeto pasivo del impuesto que se anticipa.

Es el caso del autorretenedor, de las entidades no contribuyentes, del régimen tributario especial y de los contribuyentes del régimen simple de tributación.

Tampoco hay retención si quien paga no es agente de retención, aunque el pago sea alto y el concepto sea claramente de honorarios.

Otras retenciones sobre los honorarios.

El pago de honorarios puede soportar hasta tres retenciones distintas, que se liquidan por separado.

Si el beneficiario es responsable del IVA y factura el impuesto, procede la retención de IVA, siempre que el pagador tenga esa calidad de agente de retención, como explicamos en el artículo sobre la retención en la fuente por IVA.

Y según el municipio donde se preste el servicio, puede haber lugar a retención de industria y comercio, con la tarifa que fije el acuerdo municipal para la actividad correspondiente.

Contabilización.

El agente de retención registra la retención por honorarios como un pasivo, porque es dinero que debe consignar a la Dian.

La cuenta es la 236515 del plan único de cuentas. El beneficiario del pago, por su parte, la registra como un activo en la cuenta 135515, porque la descontará del impuesto que liquide en su declaración de renta.

Qué pasa si se aplica el concepto equivocado.

Es el riesgo permanente de este concepto, dada la distancia entre las dos tarifas.

Si se aplicó retención por servicios cuando correspondía honorarios, se retuvo de menos, y el agente responde por la diferencia. Lo probable es que deba corregir la declaración del periodo, con la sanción por corrección y los intereses que resulten.

Si se aplicó honorarios cuando correspondía servicios, se retuvo de más, y el beneficiario puede solicitar el reintegro, según el procedimiento del artículo sobre las retenciones practicadas en exceso.

De acuerdo con nuestro criterio, cuando la clasificación es genuinamente dudosa el agente de retención puede invocar diferencia de criterio en los términos del artículo 647 del Estatuto Tributario, lo que de prosperar permitiría corregir sin sanción. Pero conviene no confiar en ese argumento como política: la Dian lo admite cuando hay una discrepancia razonable sobre el derecho aplicable, no cuando la clasificación fue descuidada.

A continuación respondemos las preguntas frecuentes de nuestros lectores.